"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

отношении налогов на доходы и капитал (Москва, 26 сентября 1997 г.).
38. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики МАКЕДОНИЯ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Скопье, 21 октября 1997 г.).
39. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством ТУРЕЦКОЙ РЕСПУБЛИКИ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (Анкара, 15 декабря 1997 г.).
40. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством ТУРКМЕНИСТАНА об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Ашхабад, 14 января 1998 г.).
41. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством ИСЛАМСКОЙ РЕСПУБЛИКИ ИРАН об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (Тегеран, 6 марта 1998 г.).
42. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства КАТАР об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (Москва, 20 апреля 1998 г.).
43. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики КИПР об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Никозия, 5 декабря 1998 г.).
44. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством КИРГИЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы (Москва, 13 января 1999 г.).

45. Конвенция между Правительством СССР и Правительством ИТАЛЬЯНСКОЙ РЕСПУБЛИКИ об избежании двойного налогообложения доходов от 26 февраля 1985 г.

46. Конвенция между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством ИСПАНИИ об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Мадрид, 1 марта 1985 г.).
47. Конвенция между Правительством СССР и Правительством СОЕДИНЕННОГО КОРОЛЕВСТВА ВЕЛИКОБРИТАНИИ И СЕВЕРНОЙ ИРЛАНДИИ об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 31 июля 1985 г.
48. Конвенция между Правительством СССР и Правительством ЯПОНИИ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 18 января 1986 г.
49. Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики КОРЕЯ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (Сеул, 19 ноября 1992 г.).
50. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства ШВЕЦИИ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (Стокгольм, 15 июня 1993 г.).
51. Конвенция между Правительством РФ и Правительством РУМЫНИИ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 27 сентября 1993 г.).
52. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством СОЕДИНЕННОГО КОРОЛЕВСТВА ВЕЛИКОБРИТАНИИ И СЕВЕРНОЙ ИРЛАНДИИ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества (Москва, 15 февраля 1994 г.).
53. Конвенция между Российской Федерацией и ВЕНГЕРСКОЙ РЕСПУБЛИКОЙ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Будапешт, 1 апреля 1994 г.).
54. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства ИЗРАИЛЬ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (Москва, 25 апреля 1994 г.).
55. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики АЛБАНИИ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 11 апреля 1995 г.).
56. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики ФИЛИППИНЫ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (Манила, 26 апреля 1995 г.).
57. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства БЕЛЬГИИ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 16 июня 1995 г.).
58. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики СЛОВЕНИЯ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Люблян, 29 сентября 1995 г.).
59. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Союзным Правительством Союзной Республики ЮГОСЛАВИИ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 12 октября 1995 г.).
60. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством ЧЕШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Прага, 17 ноября 1995 г.).
61. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства ДАНИЯ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 8 февраля 1996 г.).
62. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством ИТАЛЬЯНСКОЙ РЕСПУБЛИКИ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения (Рим, 9 апреля 1996 г.).
63. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики МАЛИ об избежании двойного налогообложения и установлении правил оказания взаимной помощи в отношении налогов на доходы и имущество (Бамако, 25 июня 1996 г.).
64. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики КАЗАХСТАН об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Москва, 18 октября 1996 г.).
65. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством ФРАНЦУЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество (Париж, 26 ноября 1996 г.).
66. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством ЛИВАНСКОЙ РЕСПУБЛИКИ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (Москва, 8 апреля 1997 г.).
67. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики НАМИБИЯ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы (Москва, 31 марта 1998 г.).
68. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства ИСПАНИЯ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (Мадрид, 16 декабря 1998 г.).
69. Договор между Российской Федерацией и СОЕДИНЕННЫМИ ШТАТАМИ АМЕРИКИ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Вашингтон, 17 июня 1992 г.).
Действующие международные соглашения России об избежании двойного налогообложения доходов и имущества существенно различаются по целому ряду вопросов, в том числе в отдельных соглашениях нередко используются особые понятия и термины.
Помимо общих международных соглашений об устранении двойного налогообложения действует ряд специальных двусторонних соглашений, главным образом по устранению двойного налогообложения в сфере международных (морских и воздушных) перевозок, заключенных Правительством СССР. Такие Соглашения заключены с Алжирской Народно-Демократической Республикой (от 11 июня 1988 г.), Аргентинской Республикой (от 30 марта 1979 г.), Греческой Республикой (от 27 января 1976 г.), Иракской Республикой (от 26 сентября 1974 г.), Ирландией (от 17 декабря 1986 г.), Французской Республикой (от 4 марта 1970 г.).
Россия является членом Женевских дипломатических и консульских конвенций, а также многосторонней Конвенции об избежании двойного налогообложения выплат АВТОРСКОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ (Мадрид, 13 декабря, 1979 г.).
Самостоятельную группу составляют двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества РФ со странами - членами СНГ: Соглашение с Азербайджанской Республикой (от 3 июля 1997 г.), Соглашение с Республикой Беларусь (от 21 апреля 1995 г.), Соглашение с Республикой Узбекистан (от 2 марта 1994 г.; ратифицировано 24 апреля 1995 г.), с Украиной (от 8 февраля 1995 г.).
Основным документом, регламентирующим взаимоотношение стран - членов СНГ в сфере налогообложения, является Соглашение между правительствами государств-участников "О согласованных принципах налоговой политики" от 13 марта 1992 г. В соответствии с этим документом с целью обеспечения единого методологического подхода к заключению соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества главы правительств договорились использовать между собой и с третьими странами ТИПОВОЕ СОГЛАШЕНИЕ. Эта договоренность была закреплена в Протоколе "Об унификации подхода и заключения Соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества" от 15 мая 1992 г. Протокол был подписан в г. Ташкенте (Узбекистан) в одном подлинном экземпляре на русском языке. Подлинный экземпляр Протокола хранится в Архиве Правительства Республики Беларусь, которое направило государствам, подписавшим Протокол, его заверенную копию. Этот документ был подписан представителями 11-ти Правительств: Азербайджанской Республики, Республики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан, Республики Кыргызстан, РФ, Республики Таджикистан, Туркменистана, Республики Узбекистан, Украины и Республики Молдова. Принятое типовое Соглашение является приложением к указанному Протоколу. Текст типового Соглашения идентичен типовому Соглашению об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, утвержденному Правительством РФ в Постановлении "О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества" от 28 мая 1992 г. N 352.
Министерству финансов разрешено в случае необходимости вносить в проект типового Соглашения изменения и дополнения, не имеющие принципиального характера. Изменения и дополнения, имеющие принципиальный характер, могут быть внесены в проект типового Соглашения по решению Правительства РФ.
Типовое соглашение состоит из преамбулы, 27 статей и заключения, указывающего, что Соглашение совершено в двух экземплярах, каждый из которых имеет одинаковую силу. Указывается дата подписания Соглашения и его языки. В ст. 1 определяются лица, к которым применяется Соглашение, в ст. 2 - налоги, на которые распространяется Соглашение, в ст. 3 даются общие определения, ст. 4 содержит разъяснение термина "постоянное представительство" для целей Соглашения. В следующих статьях устанавливаются условия избежания двойного налогообложения:
- прибыли от коммерческой деятельности (ст. 5);
- доходов от международных перевозок (ст. 6);
- дивидендов (ст. 7);
- процентов (ст. 8);
- доходов от недвижимого имущества (ст. 9);
- доходов от продажи недвижимого и движимого имущества (ст. 10);
- доходов от авторских прав и лицензий (ст. 11);
- доходов от работы по найму (ст. 12);
- доходов от независимой личной деятельности (ст. 13);
- гонораров директоров (ст. 14);
- доходов в форме вознаграждений, выплачиваемых из государственных фондов договаривающихся государств (ст. 15);
- пенсий (ст. 16);
- доходов работников искусств и спортсменов (ст. 17);
- доходов преподавателей, ученых, студентов и практикантов (ст. 18);
- доходов, о которых не говорится в предыдущих статьях (ст. 19).
В ст. 20 определяются особенности налогообложения недвижимого и движимого имущества в особых случаях. В ст. 21 устанавливается механизм устранения двойного налогообложения. В ст. 22 фиксируется принцип недискриминации налогоплательщиков. В ст. 23 устанавливаются правила обмена информацией. В ст. 24 фиксируется порядок проведения взаимосогласительных процедур при возникновении спорных ситуаций. В ст. 25 констатируется, что никакие положения договора не затрагивают налоговых привилегий сотрудников дипломатических представительств и консульств, предоставленных нормами международного права или в соответствии с положениями специальных соглашений. Статья 26 определяет порядок вступления Соглашения в силу. В ст. 27 устанавливается порядок прекращения действия Соглашения.
Как правило, в соглашениях устанавливается значение следующих терминов международного налогового права: договаривающиеся государства, лицо, компания, международная перевозка, компетентный орган и другие.
Как правило, при применении соглашения любой не определенный в нем термин, если из контекста не вытекает иное, имеет то значение, которое он имеет по национальному законодательству того государства, в котором возникает доход и расположено имущество.
Более подробно о применении соглашений об избежании двойного налогообложения см.: Толкушкин А.В. Энциклопедия российского и международного налогообложения. М.: Юристъ, 2003. 910 с.
О пониженных налоговых ставках в отношении отдельных видов доходов см. комментарий к статьям НК РФ:
- по дивидендам и процентам - к ст. 224 НК РФ;
- по доходам в виде авторского вознаграждения - к п. 3 ст. 221 НК РФ.
Статья 233. Заключительные положения
Комментарий к статье 233
Следует обратить внимание, что в комментируемой статье допущена редакционная неточность. В ст. 233 НК РФ говорится о налоговых льготах, предоставленных законодательными (представительными) органами субъектов РФ "в части сумм налога, зачисляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации в их бюджеты". В гл. 23 НК РФ слово "налог" означает "налог на доходы физических лиц" (см. ст. 214 НК РФ), взимаемый на основании гл. 23 НК РФ на территории РФ. В результате создается обманчивое впечатление, что могут существовать какие-либо налоговые льготы, предоставленные законодательными (представительными) органами субъектов РФ в части сумм НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, зачисляемых в соответствии с законодательством РФ в их бюджеты, действие которых продолжается после вступления в силу главы 23 НК РФ (т.е. после 1 января 2001 г.).
В гл. 23 НК РФ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНА ВОЗМОЖНОСТЬ предоставления каких-либо налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц ни на уровне законодательных (представительных) органов субъектов РФ, ни на уровне органов местного самоуправления.
Нормы, установленные в ст. 233 НК РФ, имеют отношение только к налоговым льготам по ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, взимавшемуся на территории РФ до 1 января 2001 года. ПОДОХОДНЫЙ