"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора).
ПАРИ - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.
ИГРОВОЙ АВТОМАТ - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.
Для целей главы 29 НК РФ введено понятие "УЧАСТНИК", которым признается физическое лицо, принимающее участие в азартных играх и (или) пари, проводимых организатором игорного заведения (организатором тотализатора).
Особое внимание следует обратить на разъяснение, приведенное в п. 1 раздела IX "Налоговые ставки" Методических рекомендаций МНС России налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ (утверждены Приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415). В абзаце первом п. 1 раздела IX указанного документа определено следующее:
"1. Налоговые агенты - организаторы лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) в соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса производят исчисление налога отдельно по каждой сумме выигрыша, выплачиваемого налогоплательщику. Исчисление и удержание налога производится с суммы выигрыша, полученного налогоплательщиком - налоговым резидентом Российской Федерации по ставке 35%, с выигрыша нерезидента налог исчисляется и удерживается по ставке 30% от суммы выигрыша, без уменьшения на сумму налоговых вычетов. Расчет налоговой базы, исчисленного и удержанного налога по ставке 35%, производится налоговым агентом в разделе 5 Налоговой карточки ф. N 1-НДФЛ или в разделе 3 этой Карточки, если выигрыш выплачивается нерезиденту и подлежит налогообложению по ставке 30%".
Составители Методических рекомендаций справедливо отмечают, что налоговые агенты - организаторы лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) должны производить исчисление налога на доходы физических лиц отдельно по каждой сумме выигрыша, выплачиваемого налогоплательщику. Однако утверждение о том, что исчисление и удержание налога производится с суммы выигрыша, полученного налогоплательщиком - налоговым резидентом РФ по ставке 35%, было справедливым только до вступления в силу Федерального закона от 30 мая 2001 г. N 71-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (главу 23 "Налог на доходы физических лиц")". Указанный Федеральный закон вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (ОПУБЛИКОВАН в "Российской газете", N 105, 2 ИЮНЯ 2001 Г.).
После вступления в силу указанного Федерального закона указанные доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13%.
Организаторы игорного заведения или организаторы тотализатора при выплате указанных доходов физическим лицам обязаны (в качестве налоговых агентов) исчислить и удержать сумму налога на доходы физических лиц и перечислить ее в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода. В случае невозможности удержания у налогоплательщика исчисленной суммы налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента выплаты дохода письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
5
В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ НЕ ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ (освобождаются от налогообложения) ДОХОДЫ физических лиц, полученные за НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг), НЕ ПРЕВЫШАЮЩИЕ 2000 РУБЛЕЙ.
В том случае, если указанные доходы превышают 2000 руб., суммы такого превышения подлежат налогообложению по налоговой ставке 35% у физических лиц - НАЛОГОВЫХ РЕЗИДЕНТОВ РФ, по налоговой ставке 30% - у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (см. комментарии к п. 28 ст. 217 и п. 2 ст. 224 НК РФ).
В тех случаях, когда указанные доходы физических лиц, полученные ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД, не превышают 2000 руб., у получателя дохода НЕ ВОЗНИКАЕТ ОБЯЗАННОСТИ по представлению НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ на основании получения этих доходов.
Если лицо, являющееся налоговым агентом, выплачивает указанный доход в размере, не превышающем 2000 руб., он не должен удерживать налог на доходы физических лиц при выплате дохода.
В тех случаях, когда указанные доходы выплачиваются в размерах, превышающих 2000 руб. одним налоговым агентом, налоговый агент обязан удержать и перечислить налог. Если налоговый агент в полном объеме выполняет данную обязанность, у налогоплательщика не возникает обязанности по представлению налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
Более сложная ситуация возникает, если указанные доходы физическое лицо получает от разных налоговых агентов. Допустим, в течение налогового периода налогоплательщик получает указанные доходы от трех налоговых агентов в размерах по 2000 рублей. Каждый налоговый агент вправе не удерживать налог на доходы физических лиц с осуществленных выплат. При этом налоговый агент обязан сообщить о соответствующих выплатах в налоговый орган. В таком случае налогоплательщик по окончании налогового периода ОБЯЗАН представить в налоговый орган НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ с указанием дохода в общем размере 6000 рублей. Сумма облагаемого дохода в данном случае составит 4000 рублей. В данном случае обязанность по уплате налога возникает в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, а обязанность по представлению налоговой декларации возникает на основании п. 3 ст. 228 НК РФ (см. комментарий).