"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются НК РФ.
Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.
Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и отмене региональных и местных налогов направляются органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления в Минфин России и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России), а также в финансовые органы соответствующих субъектов РФ и территориальные налоговые органы.
Следует отметить, что суммы уплаченных налогов включаются налогоплательщиками в расходы, учитываемые для целей определения размеров профессиональных налоговых вычетов в размерах, установленных в соответствии с ДЕЙСТВУЮЩИМИ нормами законодательства РФ о налогах и сборах. Суммы "переплат" по налогам, а также суммы, уплаченные по отмененным видам налогов, НЕ МОГУТ рассматриваться в качестве расходов.
Важно подчеркнуть, что, если индивидуальные предприниматели начинают применять УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, они вправе вычитать для целей определения налоговой базы по УСН (помимо сумм уплаченных НАЛОГОВ) суммы уплаченных федеральных, региональных и местных СБОРОВ (в том числе ГОСУДАРСТВЕННУЮ ПОШЛИНУ и лицензионные сборы).
4
В соответствии со ст. 16 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ) ИНФОРМАЦИЯ и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и отмене региональных и местных налогов направляются органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления в Минфин России и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС), а также в финансовые органы соответствующих субъектов РФ и территориальные налоговые органы.
До 1 января 2005 г. в соответствии со ст. 16 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ) ИНФОРМАЦИЯ и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении и отмене региональных и местных налогов и сборов направлялись органами государственной власти субъекта РФ и органами местного самоуправления в МНС России и Министерство финансов РФ, а также в соответствующие региональные налоговые органы и финансовые органы.
Сведения о действующих региональных налогах и сборах и об их основных положениях ЕЖЕКВАРТАЛЬНО публиковались МНС России, а сведения о действующих местных налогах и сборах и об их основных положениях публиковались НЕ РЕЖЕ ОДНОГО РАЗА В ГОД соответствующими региональными налоговыми органами.
В качестве источника публикации сведений о действующих региональных налогах и сборах и об их основных положениях письмом МНС России от 2 августа 2000 г. N БГ-6-01/584@ был определен журнал "Российский налоговый курьер" (свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 22 июня 1998 г.).
2.8. О налогообложении выигрышей и призов
1
В главе 23 НК РФ содержится значительное количество слов "выигрыши" и "призы". Разнообразие условий налогообложения, требований по учету таких доходов, подачи декларации может создать сложную ситуацию для налогоплательщиков. Выплаты доходов физическим лицам в форме выигрышей и призов можно отнести к четырем группам:
а) выигрыши по ОБЛИГАЦИЯМ государственных займов Российской Федерации;
б) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные СПОРТСМЕНАМИ за призовые места на спортивных соревнованиях;
в) суммы выигрышей, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других ОСНОВАННЫХ НА РИСКЕ ИГР (в том числе с использованием игровых автоматов);
г) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях С ЦЕЛЬЮ РЕКЛАМЫ товаров (работ, услуг).
ПРИЗ (от франц. prise - захват, добыча; prix - цена, награда): 1) неприятельское судно или какое-либо имущество, захваченное в морском сражении; 2) награда победителю в соревновании или конкурсах.
ВЫИГРЫШИ могут подразделяться на следующие группы:
- выигрыши по займам;
- выигрыши по лотерее;
- выигрыши по вкладам в банках;
- выигрыши по играм, основанным на риске.
ВЫИГРЫШИ ПО ЗАЙМАМ - форма выплаты доходов держателям облигаций государственных займов, а также муниципальных займов и, возможно, займов, выпускаемых иными лицами. Облигации, по которым выплачиваются выигрыши, определяются в тиражах. Количество выигрышей, их размеры, сумма за весь срок займа и в каждом тираже определяются условиями займа. Общая сумма выигрышей, разыгрываемая по займу, обычно устанавливается исходя из процента его доходности и равняется сумме доходов, подлежащих выплате по займу. ВЫИГРЫШНЫЕ ЗАЙМЫ - займы, по которым доход, установленный условиями их выпуска, выплачивается в форме выигрышей. Разновидностью выигрышных займов являются беспроигрышные займы и процентно-выигрышные займы.
ВЫИГРЫШИ ПО ЛОТЕРЕЕ - часть поступивших по лотерее средств, которая разыгрывается в тиражах. Выигрыши по лотерее могут быть вещевыми или денежными. Количество, наименования вещевых и размеры денежных выигрышей определяются условиями лотерей. Вещевые выигрыши выдаются или высылаются торговыми организациями, а деньги - сберкассами.
ЛОТЕРЕЯ (фр. loterie от lot - жребий; итал. lotteria) - форма добровольного привлечения средств населения путем продажи лотерейных билетов, при которой часть собранных средств разыгрывается в виде денежных или вещевых выигрышей и выплачивается владельцам выигравших лотерейных билетов. Остальные средства используются на нужды организации, проводящей лотерею. Наиболее известны следующие виды лотереи: числовая, спортивная и простая, проводятся также классная лотерея и лотерея-аллегри.
ТОТАЛИЗАТОР (от франц. totaliser - подводить итог) - на скачках и бегах счетчик, показывающий денежные ставки, сделанные на определенную лошадь, а также общую сумму ставок. Тотализатором называют также бюро, принимающее ставки на лошадей и выплачивающее выигрыши, и саму игру на деньги.
ВЫИГРЫШИ ПО ВКЛАДАМ В БАНКАХ - доход, выплачиваемый вкладчику на основании договора выигрышного вклада. ВЫИГРЫШНЫЕ ВКЛАДЫ в СССР представляли собой сбережения, доход по которым из расчета 2% годовых выплачивался вкладчикам в виде денежных выигрышей. Тиражи выигрышей проводились 2 раза в год. При исчислении выигрыша в расчет принималась сумма вклада, не превышавшая 1000 рублей. Вкладчику предоставлялось право иметь в сберкассе несколько счетов по выигрышным вкладам.
2
В соответствии со ст. 217 НК РФ НЕ ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц, в частности, выигрыши физических лиц по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций (см. комментарий к п. 32 ст. 217 НК РФ).
О понятиях "государственная облигация", "государственный заем", о применении норм НК РФ к государственным облигациям бывшего СССР (в частности, о выигрышах по облигациям Российского внутреннего выигрышного займа 1992 г.) см. 2.4. Об освобождении от налогообложения доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам.
В связи с тем что у получателя выигрыша появляется доход, не подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц, у него не возникает обязанности представлять налоговую декларацию в налоговый орган по окончании налогового периода.
3
В соответствии со ст. 217 НК РФ НЕ ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ (освобождаются от налогообложения), в частности, призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:
- Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;
- чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов.
В связи с тем что у получателя вышеуказанных призов появляется доход, не подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц, у него не возникает обязанности представлять налоговую декларацию в налоговый орган по окончании налогового периода.
О налогообложении иных выплат спортсменам см. комментарий к п. 20 ст. 217 НК РФ.
4
Выигрыши, выплачиваемые налогоплательщику организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), представляют собой вид дохода, по которому исчисление и уплата налога на доходы физических лиц осуществляется в соответствии со ст. 228 НК РФ. Данный вид дохода в главе 23 НК РФ отнесен к так называемым "отдельным видам доходов".
При получении указанных видов доходов налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ (см. комментарий). Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.
Налогоплательщики, получившие указанные доходы, ОБЯЗАНЫ представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Общая сумма налога, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
Важно отметить, что указанные доходы подлежат налогообложению по налоговым ставкам:
- 13% - для физических лиц - НАЛОГОВЫХ РЕЗИДЕНТОВ РФ;
- 30% - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
В связи с тем что указанные доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ подлежат налогообложению по налоговой ставке 13%, налогоплательщики ВПРАВЕ использовать следующие налоговые вычеты в отношении этих доходов:
- стандартные налоговые вычеты (см. комментарий к ст. 218 НК РФ);
- социальные налоговые вычеты (см. комментарий к ст. 219 НК РФ);
- имущественный налоговый вычет при строительстве либо приобретении на территории РФ жилого дома или квартиры, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (см. комментарий).
Основные правила проведения лотерей, тотализаторов и иных игр, основанных на риске, установлены в главе 58 ГК РФ "Проведение игр и пари".
В ст. 1062 ГК РФ "Требования, связанные с организацией игр и пари и участием в них" установлено, что требования граждан и юридических лиц, связанные с организацией игр и пари или с участием в них, не подлежат судебной защите, за исключением требований лиц, принявших участие в играх или пари под влиянием обмана, насилия, угрозы или злонамеренного соглашения их представителя с организатором игр или пари, а также требований, указанных в п. 5 ст. 1063 ГК РФ.
В ст. 1063 ГК РФ "Проведение лотерей, тотализаторов и иных игр государством и муниципальными образованиями или по их разрешению" установлено следующее:
"1. Отношения между организаторами лотерей, тотализаторов (взаимных пари) и других основанных на риске игр - Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации, муниципальными образованиями, лицами, а для лотерей - юридическими лицами, получившими от уполномоченного государственного или муниципального органа право на проведение таких игр в порядке, установленном законом, - и участниками игр основаны на договоре.
2. В случаях, предусмотренных правилами организации игр, договор между организатором и участником игр оформляется выдачей лотерейного билета, квитанции или иного документа, а также иным способом.
3. Предложение о заключении договора, предусмотренного пунктом 1 настоящей статьи, должно включать условия о сроке проведения игр и порядке определения выигрыша и его размере.
В случае отказа организатора игр от их проведения в установленный срок участники игр вправе требовать от их организатора возмещения понесенного из-за отмены игр или переноса их срока реального ущерба.
4. Лицам, которые в соответствии с условиями проведения лотереи, тотализатора или иных игр признаются выигравшими, должен быть выплачен организатором игр выигрыш в предусмотренных условиями проведения игр размере, форме (денежной или в натуре) и срок, а если срок в этих условиях не указан, не позднее десяти дней с момента определения результатов игр либо в иной срок, установленный законом.
5. В случае неисполнения организатором игр указанной в пункте 4 настоящей статьи обязанности участник, выигравший в лотерее, тотализаторе или иных играх, вправе требовать от организатора игр выплаты выигрыша, а также возмещения убытков, причиненных нарушением договора со стороны организатора".
Значения понятий "азартная игра", "пари", "организатор игорного заведения", "организатор тотализатора" и др. установлены в ст. 364 главы 29 НК РФ "Налог на игорный бизнес". Глава 29 НК РФ "Налог на игорный бизнес" вступает в силу с 1 января 2004 г. в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 182-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
ИГОРНЫЙ БИЗНЕС - ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, связанная с извлечением организациями или ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.
ОРГАНИЗАТОР ИГОРНОГО ЗАВЕДЕНИЯ, в том числе букмекерской конторы, - ОРГАНИЗАЦИЯ или ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе.
ОРГАНИЗАТОР ТОТАЛИЗАТОРА - ОРГАНИЗАЦИЯ или ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша.
АЗАРТНАЯ ИГРА - основанное на риске соглашение о выигрыше,