"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

относятся физические лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством РФ в отношениях свойства.
Под отношениями СВОЙСТВА понимаются возникающие в связи с заключением брака отношения между супругом и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов. В отношениях свойства состоят, в частности:
- супруги родителей: отчим (супруг матери), мачеха (супруга отца);
- дети супругов: пасынок (сын супруга или супруги), падчерица (дочь супруга или супруги);
- родители супругов: тесть (отец супруги), теща (мать супруги), свекор (отец супруга), свекровь (мать супруга);
- свояченица (сестра супруги), свояк (супруг свояченицы);
- золовка (сестра супруга);
- шурин (брат супруги);
- деверь (брат супруга);
- зять (супруг дочери, сестры или золовки);
- сноха (супруга сына по отношению к отцу супруга);
- невестка (замужняя женщина к родным ее супруга: матери, братьям, сестрам, женам братьев, мужьям сестер);
- сват (отец или родственник одного из супругов по отношению к родителям или родственникам другого супруга);
- сватья (мать или родственница одного из супругов по отношению к родителям или родственникам другого супруга).
Отношения свойства определяются для целей применения Федерального закона от 31 июля 1995 г. N 119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации". В подп. 5 п. 3 ст. 21 указанного Федерального закона установлено, что гражданин не может быть принят на государственную службу и находиться на государственной службе в случаях близкого родства (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери) или свойства (братья, сестры, родители и дети супругов) с государственным служащим, если их государственная служба связана с непосредственной подчиненностью или подконтрольностью одного из них другому.
Следует подчеркнуть, что Федеральный закон "Об основах государственной службы Российской Федерации" не относится к актам семейного законодательства РФ. Действующим семейным законодательством РФ (а именно Семейным кодексом РФ) регулируются взаимоотношения ТОЛЬКО следующих категорий лиц, состоящих в отношениях свойства: отчима, мачехи, пасынка, падчерицы. В частности, в ст. 97 СК РФ установлены обязанности пасынков и падчериц по содержанию отчима и мачехи.
Таким образом, к взаимозависимым лицам в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ могут быть отнесены следующие лица, находящиеся по отношению к налогоплательщику в отношениях свойства: отчим, мачеха, пасынок, падчерица. Все остальные лица, находящиеся в отношениях свойства, для целей применения актов ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ О НАЛОГАХ И СБОРАХ могут быть признаны судом взаимозависимыми лицами "по иным основаниям".
Важно подчеркнуть, что в отличие от отношений родства отношения свойства ПРЕКРАЩАЮТСЯ в результате расторжения того брака, на основании которого возникли отношения свойства, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ отношений пасынков и падчериц с отчимами и мачехами. В соответствии с п. 1 ст. 97 СК РФ нетрудоспособные нуждающиеся в помощи отчим и мачеха, воспитывавшие и содержавшие своих пасынков или падчериц, имеют право требовать в судебном порядке предоставления содержания от трудоспособных совершеннолетних пасынков или падчериц, обладающих необходимыми для этого средствами, если они не могут получить содержание от своих совершеннолетних трудоспособных детей или от супругов (бывших супругов). В соответствии с п. 2 ст. 97 СК РФ суд вправе освободить пасынков и падчериц от обязанностей содержать отчима или мачеху, если последние воспитывали и содержали их менее 5 лет, а также если они выполняли свои обязанности по воспитанию или содержанию пасынков и падчериц ненадлежащим образом.
6
В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ к взаимозависимым лицам относятся лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством РФ в отношениях усыновителя и усыновленного.
Дети, оставшиеся без попечения родителей, подлежат передаче на воспитание в семью (на УСЫНОВЛЕНИЕ (удочерение), под ОПЕКУ (попечительство) или в приемную семью), а при отсутствии такой возможности - в учреждения для детей-сирот или детей, оставшихся без попечения родителей, всех типов (воспитательные учреждения, в том числе детские дома семейного типа, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и другие аналогичные учреждения). До устройства детей, оставшихся без попечения родителей, на воспитание в семью или в указанные учреждения исполнение обязанностей опекуна (попечителя) детей временно возлагается на органы опеки и попечительства (см. ст. 123 СК РФ).
УСЫНОВЛЕНИЕ или УДОЧЕРЕНИЕ (далее - усыновление) является приоритетной формой устройства детей, оставшихся без попечения родителей. Усыновление допускается в отношении несовершеннолетних детей и только в их интересах и с учетом их этнического происхождения, принадлежности к определенной религии и культуре, родного языка, возможности обеспечения преемственности в воспитании и образовании, а также с учетом возможностей обеспечить детям полноценное физическое, психическое, духовное и нравственное развитие. Усыновление братьев и сестер разными лицами не допускается, за исключением случаев, когда усыновление отвечает интересам детей (см. п. 1 - 3 ст. 124 СК РФ).
Усыновление детей ИНОСТРАННЫМИ ГРАЖДАНАМИ или ЛИЦАМИ БЕЗ ГРАЖДАНСТВА допускается только в случаях, если не представляется возможным передать этих детей на воспитание в семьи ГРАЖДАН РФ, постоянно проживающих на ТЕРРИТОРИИ РФ, либо на усыновление родственникам детей независимо от гражданства и МЕСТА ЖИТЕЛЬСТВА этих родственников. Дети могут быть переданы на усыновление гражданам РФ, постоянно проживающим за пределами территории РФ (для целей главы 23 НК РФ указанные лица рассматриваются как физические лица, НЕ ЯВЛЯЮЩИЕСЯ НАЛОГОВЫМИ РЕЗИДЕНТАМИ РФ), иностранным гражданам или лицам без гражданства, не являющимся родственниками детей, по истечении 3 месяцев со дня поступления сведений о таких детях в государственный банк данных о детях, оставшихся без попечения родителей, в соответствии с п. 3 ст. 122 СК РФ (см. п. 4 ст. 124 СК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 125 СК РФ права и обязанности усыновителя и усыновленного ребенка (установленные в ст. 137 СК РФ) ВОЗНИКАЮТ со дня вступления в законную силу решения суда об установлении усыновления ребенка. Суд обязан в течение 3 дней со дня вступления в законную силу решения суда об установлении усыновления ребенка направить выписку из этого решения суда в орган записи актов гражданского состояния по месту вынесения решения. Усыновление ребенка ПОДЛЕЖИТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ в порядке, установленном для государственной регистрации актов гражданского состояния.
Порядок государственной регистрации установлен в главе V "Государственная регистрация усыновления (удочерения)" Федерального закона от 15 ноября 1997 г. N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния". Документом, подтверждающим отношения усыновителя и усыновленного, является свидетельство об усыновлении, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ случая, предусмотренного ст. 136 СК РФ.
Правовые последствия усыновления ребенка установлены в ст. 137 СК РФ. Усыновленные дети и их потомство по отношению к усыновителям и их родственникам, а усыновители и их родственники по отношению к усыновленным детям и их потомству ПРИРАВНИВАЮТСЯ в личных неимущественных и имущественных правах и обязанностях к РОДСТВЕННИКАМ ПО ПРОИСХОЖДЕНИЮ (см. п. 1 ст. 137 СК РФ). Усыновленные дети УТРАЧИВАЮТ личные неимущественные и имущественные права и освобождаются от обязанностей по отношению к своим родителям (своим родственникам) (см. п. 2 ст. 137 СК РФ). Указанные правовые последствия усыновления ребенка наступают независимо от записи усыновителей в качестве родителей в актовой записи о рождении этого ребенка (см. п. 6 ст. 137 СК РФ).
Действующее семейное законодательство РФ предусматривает возможности записи усыновителей В КАЧЕСТВЕ РОДИТЕЛЕЙ усыновленного ребенка. В таком случае для целей применения норм, содержащихся в ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ РФ О НАЛОГАХ И СБОРАХ, таких лиц (усыновителя и усыновленного) следует рассматривать как лиц, связанных отношениями РОДСТВА. В соответствии со ст. 136 СК РФ по просьбе усыновителей суд может принять решение о записи усыновителей в книге записей рождений в качестве родителей усыновленного ими ребенка. Для совершения такой записи в отношении усыновленного ребенка, достигшего возраста десяти лет, необходимо его согласие, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 132 СК РФ (в соответствии с п. 2 ст. 132 СК РФ если до подачи заявления об усыновлении ребенок проживал в семье усыновителя и считает его своим родителем, усыновление, в порядке исключения, может быть произведено без получения согласия усыновляемого ребенка). О необходимости производства такой записи указывается в решении суда об усыновлении ребенка.
ПРЕКРАЩЕНИЕ отношений усыновителя и усыновленного может произойти в результате отмены усыновления ребенка, правила которой установлены в ст. 140 - 144 СК РФ.
Отмена усыновления ребенка производится в судебном порядке. Дело об отмене усыновления ребенка рассматривается с участием органа опеки и попечительства, а также прокурора. Усыновление прекращается со дня вступления в законную силу решения суда об отмене усыновления ребенка. Суд обязан в течение трех дней со дня вступления в законную силу решения суда об отмене усыновления ребенка направить выписку из этого решения суда в орган записи актов гражданского состояния по месту государственной регистрации усыновления (см. ст. 140 СК РФ).
Последствия отмены усыновления ребенка установлены в ст. 143 СК РФ. При отмене судом усыновления ребенка взаимные права и обязанности усыновленного ребенка и усыновителей (родственников усыновителей) прекращаются и восстанавливаются взаимные права и обязанности ребенка и его родителей (его родственников), если этого требуют интересы ребенка. При отмене усыновления ребенок по решению суда передается родителям. При отсутствии родителей, а также если передача ребенка родителям противоречит его интересам, ребенок передается на попечение органа опеки и попечительства. Суд также разрешает вопрос, сохраняются ли за ребенком присвоенные ему в связи с его усыновлением имя, отчество и фамилия. Изменение имени, отчества или фамилии ребенка, достигшего возраста десяти лет, возможно только с его согласия (см. п. 1 - 3 ст. 143 СК РФ).
Однако отмена усыновления ребенка может не прекращать отношений бывшего усыновителя и бывшего усыновленного. В частности, в соответствии с п. 4 ст. 143 СК РФ суд, исходя из интересов ребенка, вправе обязать бывшего усыновителя выплачивать средства на содержание ребенка.
7
В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ к взаимозависимым лицам относятся физические лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством РФ в отношениях "попечителя и опекаемого".
К сожалению, в подп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ допущена редакционная неточность. Ни в одном из действующих актов семейного законодательства РФ отношения "попечителя и опекаемого" не определены. Семейный кодекс РФ, как и Гражданский кодекс РФ, определяет отношения "попечителя и подопечного", "опекуна и опекаемого".
В соответствии со ст. 145 СК РФ от 29 декабря 1995 г. N 223-ФЗ опека или попечительство устанавливаются над детьми, оставшимися без попечения родителей (п. 1 ст. 121 "Защита прав и интересов детей, оставшихся без попечения родителей" СК РФ), в целях их содержания, воспитания и образования, а также для защиты их прав и интересов.
ОПЕКА (ПО СЕМЕЙНОМУ КОДЕКСУ РФ) устанавливается над детьми, не достигшими возраста 14 лет. ПОПЕЧИТЕЛЬСТВО (ПО СЕМЕЙНОМУ КОДЕКСУ РФ) устанавливается над детьми в возрасте от 14 до 18 лет. ОПЕКУНАМИ (ПОПЕЧИТЕЛЯМИ) ДЕТЕЙ могут назначаться только совершеннолетние дееспособные лица. НЕ МОГУТ быть назначены опекунами (попечителями) лица, лишенные родительских прав. При назначении ребенку опекуна (попечителя) учитываются нравственные и иные личные качества опекуна (попечителя), способность его к выполнению обязанностей опекуна (попечителя), отношения между опекуном (попечителем) и ребенком, отношение к ребенку членов семьи опекуна (попечителя), а также, если это возможно, желание самого ребенка. Не назначаются опекунами (попечителями) лица, больные хроническим алкоголизмом или наркоманией, лица, отстраненные от выполнения обязанностей опекунов (попечителей), лица, ограниченные в родительских правах, бывшие усыновители, если усыновление отменено по их вине, а также лица, которые по состоянию здоровья (п. 1 ст. 127 "Лица, имеющие право быть усыновителями" СК РФ) не могут осуществлять обязанности по воспитанию ребенка (см. ст. 145 - 146 СК РФ).
Установление и прекращение опеки или попечительства над детьми определяются Гражданским кодексом РФ (см. п. 3 ст. 145 СК РФ). Гражданские права и обязанности опекуна (попечителя) определяются статьями 36 - 38 ГК РФ (см. п. 4 ст. 150 СК РФ).
Важно отметить, что в соответствии с ГК РФ опека и попечительство могут устанавливаться не только в отношении детей, но и в отношении иных недееспособных или не полностью дееспособных граждан, а попечительство может устанавливаться и над совершеннолетними дееспособными гражданами (ПАТРОНАЖ). В тех случаях, когда опека и попечительство устанавливаются в отношении иных недееспособных или не полностью дееспособных граждан (НЕ В СООТВЕТСТВИИ С СЕМЕЙНЫМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ, например в тех случаях, когда опека или попечительство устанавливаются над гражданами, ограниченными судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами), опекуны и опекаемые, а также попечители и подопечные, совершающие сделки между собой, не могут рассматриваться как взаимозависимые лица на основании подп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ. Такие опекуны и опекаемые, а также попечители и подопечные могут быть признаны судом (и вероятно, что будут признаны таковыми при совершении сделок между собой) взаимозависимыми лицами "ПО ИНЫМ ОСНОВАНИЯМ" (в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ).
В соответствии с ГК РФ опека и попечительство устанавливаются для защиты прав и интересов недееспособных или не полностью дееспособных граждан. Опека и попечительство над несовершеннолетними устанавливаются также в целях их воспитания. Соответствующие этому права и обязанности опекунов и попечителей определяются законодательством о браке и семье. Опекуны и попечители выступают в защиту прав и интересов своих подопечных в отношениях с любыми лицами, в том числе в судах, без специального полномочия. Опека и попечительство над несовершеннолетними устанавливаются при отсутствии у них родителей, усыновителей, лишении судом родителей родительских прав, а также в случаях, когда такие граждане по иным причинам остались без родительского попечения, в частности когда родители уклоняются от их воспитания либо защиты их прав и интересов (см. ст. 31 ГК РФ).
ОПЕКА (ПО ГРАЖДАНСКОМУ КОДЕКСУ РФ) устанавливается над малолетними,