"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

бюджетной и налоговой политики";
- Указ Президента РФ от 25 августа 1998 г. N 988 "О некоторых мерах по стабилизации финансовой системы Российской Федерации";
- Постановление Правительства РФ от 25 августа 1998 г. N 1007 "О погашении государственных краткосрочных бескупонных облигаций и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 года и выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г.";
- распоряжение Правительства РФ от 12 декабря 1998 г. N 1787-р "О новации по государственным ценным бумагам";
- распоряжение Правительства РФ от 9 сентября 1998 г. N 1311-р <О мерах по погашению государственных краткосрочных бескупонных облигаций и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 г. и выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г.>;
- распоряжение Правительства РФ от 8 июля 1996 г. N 1068-р <О снижении доходности государственных ценных бумаг>;
- Положение Минфина России и ЦБ РФ от 21 декабря 1998 г. NN 258, 375-Т "О порядке осуществления новации по государственным краткосрочным бескупонным облигациям и облигациям федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 г. и выпущенных в обращение до Заявления Правительства Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации от 17 августа 1998 г. путем замены по согласованию с их владельцами на новые обязательства и частичной выплатой денежных средств";
- Условия эмиссии и обращения государственных краткосрочных бескупонных облигаций (утв. Приказом Минфина России от 24 ноября 2000 г. N 103н);
- Приказ Минфина России от 11 апреля 2000 г. N 100 "Об эмиссии государственных краткосрочных бескупонных облигаций";
- Приказ Минфина России от 14 февраля 2000 г. N 46 "Об эмиссии государственных краткосрочных бескупонных облигаций";
- Приказ Минфина России от 6 апреля 1998 г. N 57 "Об утверждении Положения о порядке проведения расчетов по государственным ценным бумагам".
Отдельные разъяснения, касающиеся государственных краткосрочных бескупонных облигаций, приведены в:
- Информационном сообщении Минфина России и ЦБ РФ от 28 августа 1998 г. "О программе рефинансирования государственных краткосрочных бескупонных облигаций и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 года и выпущенными в обращение до 17 августа 1998 года";
- письме Минфина России и ЦБ РФ от 28 августа 1998 г. NN 01-10/29-3114, 185-Т "Разъяснения о порядке погашения государственных краткосрочных бескупонных облигаций и облигаций федерального займа с постоянным и переменным купонным доходом со сроком погашения до 31 декабря 1999 года и выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года";
- письме Минфина России и ЦБ РФ от 28 августа 1998 г. NN 01-10/29-3115, 186-Т "Разъяснения о порядке погашения государственных краткосрочных бескупонных облигаций и облигаций федерального займа с постоянным и переменным купонным доходом со сроком погашения до 31 декабря 1999 года и выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, принадлежащих инвесторам - физическим лицам".
Утверждены также следующие нормативно-правовые акты по эмиссии и обращению ОБЛИГАЦИЙ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАЙМА С ПОСТОЯННЫМ КУПОННЫМ ДОХОДОМ:
- Приказ Минфина России от 16 августа 2001 г. N 65н "Об утверждении Условий эмиссии и обращения облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом";
- Приказ Минфина России от 1 февраля 2002 г. N 19 "Об эмиссии облигаций федерального займа с фиксированным купонным доходом".
5
ОБЛИГАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОГО СБЕРЕГАТЕЛЬНОГО ЗАЙМА РФ - ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ, Генеральные условия эмиссии и обращения которых утверждены Постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г.
Эмитентом облигаций от имени Российской Федерации выступает Министерство финансов РФ. Облигации являются государственными ценными бумагами на предъявителя и выпускаются в документарной форме без обязательного централизованного хранения. Документом, удостоверяющим права, закрепляемые облигациями каждого выпуска, является сертификат, реквизиты которого устанавливаются Министерством финансов РФ в соответствии с законодательством РФ и Генеральными условиями. По срокам обращения облигации являются среднесрочными долговыми обязательствами Российской Федерации.
Эмиссия облигаций осуществляется отдельными выпусками. Объем каждого выпуска определяется Министерством финансов РФ исходя из предельного объема эмиссии облигаций, установленного Правительством РФ на соответствующий год.
Владельцами облигаций могут быть российские и иностранные юридические и физические лица. Владелец облигаций имеет право на получение при их погашении суммы основного долга (номинальной стоимости), а также дохода в соответствии с условиями выпуска в виде процента, начисляемого на номинальную стоимость облигации.
Министерство финансов РФ на основании указанных Генеральных условий определяет условия эмиссии и обращения облигаций и принимает решение об эмиссии отдельного выпуска. Облигации одного выпуска равны по объему прав, предоставляемых их владельцам.
Приказом Министерства финансов РФ от 15 июня 2001 г. N 45н утверждены Условия эмиссии и обращения облигаций государственного сберегательного займа Российской Федерации. В соответствии с указанным документом облигации являются купонными среднесрочными (от 1 года до 5 лет) государственными ценными бумагами и предоставляют их владельцам право на получение номинальной стоимости облигации при ее погашении и на получение купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации.
Номинальная стоимость облигации выражается в валюте Российской Федерации и составляет 500 (пятьсот) рублей. Эмиссия облигаций осуществляется в форме отдельных выпусков в сроки, устанавливаемые эмитентом. Каждый выпуск имеет государственный регистрационный номер. При этом облигации с одинаковым объемом прав и датой начала погашения имеют одинаковый государственный регистрационный номер.
Размещение облигаций включает в себя следующие этапы: проведение аукциона среди профессиональных участников рынка ценных бумаг, по итогам которого эмитентом определяются уполномоченные ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ УЧАСТНИКИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ (уполномоченные организации) для реализации облигаций среди инвесторов; заключение договоров купли-продажи с уполномоченными организациями. Период размещения облигаций устанавливается эмитентом. Уполномоченные организации могут приступить к реализации облигаций среди инвесторов не ранее календарного дня, следующего за датой окончания периода размещения облигаций.
Эмитент принимает решение об эмиссии отдельного выпуска облигаций (решение о выпуске). Решение о выпуске принимается эмитентом в виде приказа и содержит условия выпуска в соответствии со ст. 11 Федерального закона "Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг". Для каждого выпуска отдельно могут устанавливаться ограничения на потенциальных владельцев. Условия отдельного выпуска облигаций фиксируются в сертификатах.
Уполномоченные организации в течение 60 дней с календарного дня, следующего за датой окончания периода размещения облигаций, обязаны продать не менее 70% объема облигаций, купленного ими у эмитента, в том числе не менее 50% за наличный расчет. Продажа облигаций осуществляется по рыночным ценам.
Купонный доход определяется на основе доходности по государственным краткосрочным бескупонным облигациям и облигациям федеральных займов или исходя из официальных показателей, характеризующих инфляцию. Величина купонного дохода рассчитывается отдельно для каждого периода выплаты купонного дохода и объявляется по первому купону - не позднее чем за 10 дней до даты начала первого купонного периода, по следующим купонам, включая последний, - не позднее чем за семь дней до начала соответствующего купонного периода. Размер купонного дохода по каждой облигации выплачивается в валюте РФ.
Проценты по первому купону исчисляются с календарного дня, следующего за датой окончания периода размещения облигаций, по дату начала его выплаты. Проценты по другим купонам, включая последний, исчисляются с календарного дня, следующего за датой начала выплаты предшествующего купонного дохода, по дату начала выплаты соответствующего купонного дохода (дату начала погашения).
Купонный доход по облигациям выплачивается уполномоченным эмитентом банком (платежным агентом) в наличной и безналичной форме в соответствии со сроками, определяемыми эмитентом в решении о выпуске. Порядок осуществления функций платежного агента определяется договором между эмитентом и платежным агентом. Купоны, отделенные от сертификатов до их оплаты платежным агентом, не дают права на получение купонного дохода.
Выплата купонного дохода и погашение облигаций осуществляются платежным агентом за счет средств федерального бюджета при предъявлении подлинника сертификата. Облигации свободно обращаются на вторичном рынке ценных бумаг. Эмитент не выкупает облигации до наступления срока погашения. Официальная информация о величине купонного дохода по купонам публикуется эмитентом в средствах массовой информации в установленные сроки. Условия очередного выпуска облигаций, определенные эмитентом, объявляются не позднее чем за пять рабочих дней до даты проведения аукциона по определению уполномоченных организаций.
Выпуск считается состоявшимся, если на аукционе размещено не менее 20% облигаций от объявленного объема эмиссии данного выпуска.
Отдельные правила эмиссии и получения процентного дохода по государственным сберегательным облигациям установлены в следующих законодательных и нормативно-правовых актах:
- Указ Президента РФ от 9 августа 1995 г. N 836 "О государственном сберегательном займе Российской Федерации";
- Генеральные условия эмиссии и обращения государственных сберегательных облигаций (утверждены Постановлением Правительства РФ от 6 ноября 2001 г. N 771);
- Постановление Правительства РФ от 18 декабря 1996 г. N 1497 "О завершении в 1996 году выпуска государственного сберегательного займа Российской Федерации, предусмотренного Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 812";
- Постановление Правительства РФ от 12 июля 1996 г. N 797 "О дополнительных мерах по стабилизации социально-экономического положения в Российской Федерации до конца 1996 года";
- Постановление Правительства РФ от 10 августа 1995 г. N 812 "О Генеральных условиях выпуска и обращения облигаций государственного сберегательного займа Российской Федерации";

- Условия эмиссии и обращения государственных сберегательных облигаций (утверждены Приказом Минфина России от 27 февраля 2002 г. N 13н);
- Приказ Минфина России от 6 апреля 1998 г. N 57 "Об утверждении Положения о порядке проведения расчетов по государственным ценным бумагам";
- письмо Минфина России от 12 мая 1997 г. N 5-403 <О погашении облигаций государственного сберегательного займа Российской Федерации первой серии>.
6
НОВАЦИЯ - прекращение обязательства соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между этими сторонами, другим обязательством между этими же сторонами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения обязательства (см. ст. 414 ГК РФ). В соответствии со ст. 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (см. ст. 414 ГК РФ) и совершается в форме, предусмотренной в ст. 808 ГК, для заключения договора ЗАЙМА.
Правила проведения НОВАЦИИ в отношении государственных ценных бумаг установлены в следующих нормативно-правовых актах:
- распоряжение Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. N 1805-р <О проведении новации в отношении обязательств по государственным краткосрочным бескупонным облигациям и облигациям федеральных займов>;
- распоряжение Правительства РФ от 10 марта 2000 г. N 357-р <О проведении новации по государственным краткосрочным бескупонным облигациям и облигациям федеральных займов>;
- распоряжение Правительства РФ от 20 ноября 1999 г. N 1904-р <О проведении новации в отношении обязательств по государственным краткосрочным бескупонным облигациям и облигациям федеральных займов>;
- распоряжение Правительства РФ от 3 марта 1999 г. N 362-р <О продлении срока осуществления новации по государственным ценным бумагам>;
- распоряжение Правительства РФ от 12 декабря 1998 г. N 1787-р "О новации по государственным ценным бумагам";
- Положение Минфина России и ЦБ РФ от 21 декабря 1998 г. NN 258, 375-Т "О порядке осуществления новации по государственным краткосрочным бескупонным облигациям и облигациям федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 г. и выпущенных в обращение до Заявления Правительства Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации от 17 августа 1998 г. путем замены по согласованию с их владельцами на новые обязательства и частичной выплатой денежных средств";
- указание ЦБ РФ от 5 февраля 1999 г. N 497-У "О порядке бухгалтерского учета операций замены ГКО/ОФЗ при новации государственных ценных бумаг, проводимой в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 12 декабря 1998 года N 1787-р";
- Информационное сообщение Минфина России и ЦБ РФ от 28 августа 1998 г. "О программе рефинансирования государственных краткосрочных бескупонных облигаций и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 года и выпущенными в обращение до 17 августа 1998 года";
- письмо Минфина России и ЦБ РФ от 28 августа 1998 г. NN 01-10/29-3114, 185-Т "Разъяснения о порядке погашения государственных краткосрочных бескупонных облигаций и облигаций федерального займа с постоянным и переменным купонным доходом со сроком погашения до 31 декабря 1999 года и выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года".
7
На основании п. 25 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц проценты по облигациям и другим государственным ценным бумагам БЫВШЕГО СССР. В настоящее время доходы по облигациям и другим ценным бумагам бывшего СССР не выплачиваются. В соответствии с Федеральным законом от 12 июля 1999 г. N 162-ФЗ "О порядке перевода государственных ценных бумаг СССР и сертификатов Сберегательного банка СССР в целевые долговые обязательства Российской Федерации" установлен порядок перевода государственных ценных бумаг СССР и сертификатов Сберегательного банка СССР в целевые долговые обязательства Российской Федерации.