"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

(Приказом Минфина России от 27 февраля 2002 г. N 13н);
- облигаций государственного сберегательного займа Российской Федерации (Приказом Минфина России от 15 июня 2001 г. N 45н);
- облигаций федерального займа с переменным купонным доходом (Приказом Минфина России от 22 декабря 2000 г. N 112н);
- государственных краткосрочных бескупонных облигаций (Приказом Минфина России от 24 ноября 2000 г. N 103н).
3
Выпуск ВНУТРЕННЕГО ГОСУДАРСТВЕННОГО ВАЛЮТНОГО ОБЛИГАЦИОННОГО ЗАЙМА был осуществлен в соответствии с Постановлением Совета Министров РФ от 15 марта 1993 г. N 222 "Об утверждении условий выпуска внутреннего государственного валютного облигационного займа" Министерством финансов РФ (далее - заемщик) от имени Российской Федерации. Выпуск был произведен на общую сумму 7885000000 долларов США.
Неотъемлемой частью облигации являлся комплект из КУПОНОВ, количество которых определялось сроком погашения облигации. На облигациях и купонах имелись подписи двух уполномоченных лиц от имени заемщика и гербовая печать заемщика. Основной долг по облигациям и проценты по купонам, имеющим единый статус при погашении, выплачивались их предъявителю. Дата выпуска займа - 14 мая 1993 года. По облигациям начислялись 3% годовых начиная с 14 мая 1993 года. Проценты уплачивались один раз в год 14 мая держателям облигаций после предъявления соответствующего купона. Начисление процентов прекращалось в день погашения облигации. Сумма процентов рассчитывалась на базе 360 дней в году, состоящем из 12 месяцев по 30 дней в каждом. Первый купон подлежал оплате 14 мая 1994 года.
Заемщик выплачивал причитающиеся на даты платежа суммы основного долга и процентов в долларах США. Даты платежа были указаны на облигациях и соответствующих купонах. Сумма основного долга по облигациям и купонам выплачивалась держателю через Центральный банк РФ, имевший полномочия основного платежного агента, или других должным образом назначенных платежных агентов путем перевода соответствующей суммы в долларах США на счет держателя облигаций после предъявления соответствующих купонов:
- для российских держателей облигаций - в соответствующие российские уполномоченные банки;
- для иностранных держателей облигаций - в соответствующие иностранные банки и их отделения.
Предъявление купонов к оплате производилось за 30 календарных дней и заканчивалось не позднее чем за 7 календарных дней до даты соответствующего платежа. Последний купон должен быть предъявлен вместе с облигацией, подлежащей погашению, не позднее чем за 30 календарных дней до даты погашения.
Сроки погашения облигаций по сериям устанавливались:
- серия I - через 1 год от даты выпуска, 14 мая 1994 г.;
- серия II - через 3 года от даты выпуска, 14 мая 1996 г.;
- серия III - через 6 лет от даты выпуска, 14 мая 1999 г.;
- серия IV - через 10 лет от даты выпуска, 14 мая 2003 г.;
- серия V - через 15 лет от даты выпуска, 14 мая 2008 г.
Погашение облигаций производилось по их нарицательной (номинальной) стоимости через основного и других платежных агентов после предъявления облигаций и последних купонов, подлежащих оплате, не позднее чем за 30 календарных дней до соответствующей даты погашения.
Период предъявления облигаций и купонов к оплате был определен в 10 лет начиная с конца календарного года, в течение которого подошел срок оплаты соответствующих облигаций и купонов.
Ограничительный период предъявления претензий к оплате облигаций и купонов, предъявленных во время периода предъявления, был определен в 3 года начиная с даты истечения соответствующего периода предъявления.
В связи с событиями августа 1998 г. (дефолт) была произведена НОВАЦИЯ облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии.
В целях исполнения обязательств Российской Федерации, связанных с погашением облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии, эмитированных в соответствии с Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 15 марта 1993 г. N 222 "Об утверждении условий выпуска внутреннего государственного валютного облигационного займа" и Постановлением Правительства РФ от 4 марта 1996 г. N 229 "О выпуске облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа", Правительство РФ постановило (Постановление Правительства РФ от 29 ноября 1999 г. N 1306 "О новации облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии"):
- согласиться с разработанными Министерством финансов РФ с учетом консультаций, проведенных с представителями владельцев облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии, условиями новации этих облигаций путем обмена по согласованию с их владельцами на облигации государственного валютного облигационного займа 1999 г. и/или облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом;
- Министерству финансов РФ для проведения новации облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии произвести эмиссию облигаций государственного валютного облигационного займа 1999 г. и облигаций федерального займа с фиксированным купонным доходом общей номинальной стоимостью 1 322 млн. долларов США. При этом объем эмиссии облигаций государственного валютного облигационного займа 1999 года должен составлять не менее 650 млн. долларов США, а объем эмиссии облигаций федерального займа с фиксированным купонным доходом - не более 17 606,4 млн. рублей, эквивалентных 672 млн. долларов США (пересчитано исходя из среднего арифметического курсов рубля, установленных Центральным банком Российской Федерации на первую рабочую неделю ноября 1999 г.). Доля облигаций федерального займа с фиксированным купонным доходом в заявке на проведение новации облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии не может превышать 51%.
Кроме того, указанным Постановлением были утверждены Генеральные условия эмиссии и обращения ОБЛИГАЦИЙ ГОСУДАРСТВЕННОГО ВАЛЮТНОГО ОБЛИГАЦИОННОГО ЗАЙМА 1999 года. Было установлено, что срок обращения облигаций государственного валютного облигационного займа 1999 г. составляет 8 лет, выплата купонного дохода осуществляется 2 раза в год в размере 3% годовых.
Облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом выпускаются в соответствии с Генеральными условиями эмиссии и обращения облигаций федеральных займов, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15 мая 1995 г. N 458 "О Генеральных условиях эмиссии и обращения облигаций федеральных займов", срок обращения составляет 4 года, выплата купонного дохода осуществляется 2 раза в год в размере 15% годовых в первые 2 купонных периода и 10% годовых в оставшиеся купонные периоды.
Новация облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии осуществляется путем их обмена на облигации государственного валютного облигационного займа 1999 г. в соотношении 1:1 либо на облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом по курсу рубля к доллару США, рассчитанному как среднее арифметическое курсов, установленных Центральным банком РФ на первую рабочую неделю ноября 1999 года.
В соответствии с Генеральными условиями эмиссии и обращения облигаций государственного валютного облигационного займа 1999 г., утвержденными Постановлением Правительства РФ от 29 ноября 1999 г. N 1306 (действует в ред. Постановления Правительства РФ от 28 января 2000 г. N 75), эмитентом облигаций от имени Российской Федерации выступает Министерство финансов РФ. Эмиссия облигаций осуществляется одним выпуском, имеющим государственный регистрационный номер. Облигации равны между собой по объему предоставляемых прав. По сроку обращения облигации являются долгосрочными. Владельцами облигаций в соответствии с законодательством РФ могут быть юридические и ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА. Облигации являются государственными ценными бумагами, предоставляющими их владельцу право на получение основной суммы долга (номинальной стоимости), выплачиваемой при погашении выпуска, а также дохода в виде процентов, начисляемых к номинальной стоимости облигации.
Параметры выпуска определяются условиями эмиссии, размещения и обращения государственного валютного облигационного займа 1999 года. Номинальная стоимость каждой облигации составляет 1000 долларов США. Облигации являются именными ценными бумагами и выпускаются в документарной форме с обязательным централизованным хранением. Генеральным агентом по обслуживанию облигаций является Внешэкономбанк. Выпуск облигаций оформляется глобальным сертификатом, который передается в уполномоченный депозитарий (Внешэкономбанк). Внешэкономбанк по поручению Министерства финансов РФ осуществляет за счет средств федерального бюджета выплату процентов и основной суммы долга по облигациям. Выплата производится в долларах США.
Правила эмиссии и выплаты ПРОЦЕНТНОГО ДОХОДА по облигациям государственного внутреннего валютного облигационного займа были установлены также в следующих нормативно-правовых актах:
- Приказ Минфина России от 28 января 2000 г. N 12н "О новации облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии";
- Приказ Минфина России от 28 января 2000 г. N 13н "Об эмиссии облигаций государственного валютного облигационного займа 1999 года";

- письмо ЦБ РФ от 13 апреля 1994 г. N 87 "О порядке осуществления на территории Российской Федерации операций с облигациями внутреннего государственного валютного облигационного займа".
4
До принятия Постановления от 16 октября 2000 г. N 790 "Об утверждении Генеральных условий эмиссии и обращения ГОСУДАРСТВЕННЫХ КРАТКОСРОЧНЫХ БЕСКУПОННЫХ ОБЛИГАЦИЙ" действовало Постановление Совета Министров - Правительства РФ от 8 февраля 1993 г. N 107 "О выпуске государственных краткосрочных бескупонных облигаций".
В соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ от 16 октября 2000 г. N 790 были признаны утратившими силу:
- Постановление Совета Министров - Правительства РФ от 8 февраля 1993 г. N 107 "О выпуске государственных краткосрочных бескупонных облигаций";
- Постановление Правительства РФ от 27 сентября 1994 г. N 1105 "О внесении изменений в Основные условия выпуска государственных краткосрочных бескупонных облигаций";
- пункт 2 Постановления Правительства РФ от 30 июня 1998 г. N 676 "О внесении изменений в некоторые решения Правительства Российской Федерации по вопросам выпуска государственных ценных бумаг".
В соответствии с п. 1 Постановления Правительства РФ от 16 октября 2000 г. N 790 были утверждены Генеральные условия эмиссии и обращения государственных краткосрочных бескупонных облигаций. Генеральные условия определяют порядок эмиссии и обращения федеральных государственных ценных бумаг, выраженных в рублях, в виде государственных краткосрочных бескупонных облигаций.
Эмитентом государственных краткосрочных бескупонных облигаций от имени Российской Федерации выступает Министерство финансов РФ. Эмиссия государственных краткосрочных бескупонных облигаций осуществляется отдельными выпусками. Объем каждого выпуска определяется Министерством финансов РФ исходя из предельного объема эмиссии этих облигаций, установленного Правительством РФ на соответствующий год. По срокам обращения государственные краткосрочные бескупонные облигации являются краткосрочными долговыми обязательствами Российской Федерации. Владельцами государственных краткосрочных бескупонных облигаций могут быть российские и иностранные юридические и ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА. Владелец таких облигаций имеет право на получение номинальной стоимости при их погашении.
Министерство финансов РФ на основании указанных Генеральных условий определяет условия эмиссии и обращения государственных краткосрочных бескупонных облигаций и принимает решение об эмиссии отдельного выпуска. Государственные краткосрочные бескупонные облигации одного выпуска равны по объему предоставляемых их владельцам прав.
Генеральным агентом по обслуживанию выпусков государственных краткосрочных бескупонных облигаций является Центральный банк РФ.
Сделки с государственными краткосрочными бескупонными облигациями заключаются и исполняются в порядке, установленном Центральным банком РФ по согласованию с Министерством финансов РФ, через организации, уполномоченные им на осуществление ДЕПОЗИТАРНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, БРОКЕРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ или ДИЛЕРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (о понятиях "депозитарий", "брокер", "дилер", "профессиональные участники рынка ценных бумаг" и др. см. комментарий к ст. 214.1 НК РФ) с государственными краткосрочными бескупонными облигациями (далее - уполномоченные организации).
Денежные расчеты по сделкам с государственными краткосрочными бескупонными облигациями осуществляются через Центральный банк РФ и его территориальные учреждения, а также иные кредитные организации в наличной и безналичной форме, в порядке, определяемом Центральным банком РФ по согласованию с Министерством финансов РФ.
Государственные краткосрочные бескупонные облигации выпускаются в документарной форме с обязательным централизованным хранением в депозитариях. Документом, удостоверяющим права, закрепляемые государственными краткосрочными бескупонными облигациями каждого выпуска, является глобальный сертификат, реквизиты которого устанавливаются Министерством финансов РФ в соответствии с законодательством РФ и указанными Генеральными условиями. Глобальный сертификат хранится в депозитарии.
Учет отдельных государственных краткосрочных бескупонных облигаций каждого выпуска осуществляется в виде записей по счетам "Депо" ДЕПОЗИТАРИЯМИ. Запись по счету "Депо" удостоверяет право собственности на государственные краткосрочные бескупонные облигации и является основанием для осуществления прав. Владельцы государственных краткосрочных бескупонных облигаций не имеют права требовать выдачи их на руки. Порядок учета государственных краткосрочных бескупонных облигаций на счетах "Депо" определяет Центральный банк РФ. Хранение и учет государственных краткосрочных бескупонных облигаций каждого выпуска на счетах "Депо" осуществляется в депозитариях. Право собственности на государственные краткосрочные бескупонные облигации возникает с момента осуществления приходной записи по счету "Депо". Функции депозитария выполняет организация, заключившая с Министерством финансов РФ договор и имеющая лицензию ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО УЧАСТНИКА РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ на осуществление ДЕПОЗИТАРНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. Часть функций по хранению, учету государственных краткосрочных бескупонных облигаций и учету прав по ним могут осуществлять на договорной основе уполномоченные организации.
Отдельные правила эмиссии и получения процентного дохода по ГОСУДАРСТВЕННЫМ КРАТКОСРОЧНЫМ БЕСКУПОННЫМ ОБЛИГАЦИЯМ установлены также в следующих законодательных и нормативно-правовых актах:
- Федеральный закон от 29 декабря 1998 г. N 192-ФЗ "О первоочередных мерах в области