"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками ЕНВД в соответствии с ОБЩИМ РЕЖИМОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (см. ст. 346.29 НК РФ):
----------------------------T--------------------------T----------¬
¦ Виды предпринимательской ¦ Физические показатели ¦ Базовая ¦
¦ деятельности ¦ ¦доходность¦
¦ ¦ ¦ в месяц ¦
¦ ¦ ¦ (рублей) ¦
+---------------------------+--------------------------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
L---------------------------+--------------------------+-----------
Оказание бытовых услуг Количество работников, 7500
включая индивидуального
предпринимателя
Оказание ветеринарных Количество работников, 7500
услуг включая индивидуального
предпринимателя
Оказание услуг по ремонту, Количество работников, 12000
техническому обслуживанию включая индивидуального
и мойке автотранспортных предпринимателя
средств
Оказание услуг по хранению Площадь стоянки 50
автотранспортных средств (в квадратных метрах)
на платных стоянках
Розничная торговля, Площадь торгового зала 1800
осуществляемая через (в квадратных метрах)
объекты стационарной
торговой сети, имеющие
торговые залы
Розничная торговля, Торговое место 9000
осуществляемая через
объекты стационарной
торговой сети, не имеющие
торговых залов, и розничная
торговля, осуществляемая
через объекты нестационар-
ной торговой сети
Общественное питание Площадь зала обслуживания 1000
посетителей (в квадратных
метрах)
Оказание автотранспортных Количество транспортных 6000
услуг средств, используемых для
перевозки пассажиров и
грузов
Разносная (развозная) Количество работников, 4500
торговля (за исключением включая индивидуального
торговли подакцизными предпринимателя
товарами, лекарственными
препаратами, изделиями из
драгоценных камней,
оружием и патронами к
нему, меховыми изделиями
и технически сложными
товарами бытового
назначения)
Распространение и (или) Площадь информационного 3000
размещение печатной и поля печатной и (или)
(или) полиграфической полиграфической наружной
наружной рекламы рекламы (в квадратных
метрах)
Распространение и (или) Площадь информационного 4000
размещение посредством поля световых и электрон-
световых и электронных ных табло наружной рекламы
табло наружной рекламы (в квадратных метрах)

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.
Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:
К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),
где: Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;
Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;
1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.
При определении величины базовой доходности субъекты РФ могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.
Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (до 1 января 2005 г. - от 0,01 до 1 включительно).
Изменение суммы ЕНВД, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода (квартала).
В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации (см. ст. 346.29 НК РФ).
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.
Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.
Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, УМЕНЬШАЕТСЯ налогоплательщиками на сумму СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим РАБОТНИКАМ, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (см. ст. 346.30 - 346.32 НК РФ), т.е. аналогично УСН с объектом налогообложения "доходы".
Важно отметить, что субъекты РФ (а с 1 января 2006 г. - представительные органы МУНИЦИПАЛЬНЫХ РАЙОНОВ, ГОРОДСКИХ ОКРУГОВ, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) ВПРАВЕ:
- вводить или не вводить ЕНВД на своей территории;
- в пределах вышеуказанного перечня определять конкретные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД (т.е. устанавливать ЕНВД в отношении одних видов предпринимательской деятельности и не устанавливать его в отношении других видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
- вводить ЕНВД в отношении тех видов деятельности, на которые система ЕНВД прежде не распространялась в конкретном регионе.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, должны обращать внимание на возможность введения ЕНВД в отношении тех видов деятельности, которые они осуществляют. Важно подчеркнуть, что в отношении конкретного вида предпринимательской деятельности ЕНВД может быть введен с начала каждого нового квартала при соблюдении других правил НК РФ в отношении вновь вводимых налогов.
Если на конкретный вид предпринимательской деятельности будет распространена система ЕНВД, то соответствующая организация или индивидуальный предприниматель НЕ ТЕРЯЮТ возможности применения УСН в отношении всех остальных видов предпринимательской деятельности. Другими словами, эти налогоплательщики становятся налогоплательщиками ЕНВД по тем видам предпринимательской деятельности, на которые распространяется ЕНВД, а по остальным видам предпринимательской деятельности они продолжают применять соответствующую модель УСН (с объектами налогообложения "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов").
Указанные лица должны вести РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ доходов, расходов и имущества, относящихся к:
- деятельности, облагаемой ЕНВД;
- деятельности, не облагаемой ЕНВД (деятельности, облагаемой УСН).
В гл. 26.3 НК РФ не устанавливается право субъекта РФ отменять применение системы ЕНВД в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности. Но, так как ЕНВД вводится законодательными актами субъектов РФ (а с 1 января 2006 г. - решениями органов муниципальных районов, городских округов, законодательных органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), представляется, что указанными актами возможна отмена ЕНВД в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.
Не исключено возникновение следующей ситуации. На отдельной территории со второго квартала текущего года вводится ЕНВД в отношении отдельного вида предпринимательской деятельности, упомянутого в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, а в четвертом квартале того же года применение ЕНВД в отношении этого вида предпринимательской деятельности по каким-либо причинам отменяется. Если в первом квартале этого года конкретный налогоплательщик применял УСН, то во втором квартале он переводится на уплату ЕНВД по этому конкретному виду предпринимательской деятельности и остается плательщиком УСН по остальным видам предпринимательской деятельности.
Основным недостатком системы ЕНВД для налогоплательщика является обязательность уплаты ЕНВД даже в тех случаях, когда он в течение длительного времени не имеет НИКАКИХ ДОХОДОВ. Наиболее тяжелым бременем это становится для тех организаций и индивидуальных предпринимателей, на реализацию продукции и услуг которых существенное влияние имеет фактор сезонности (например, розничная торговля и общественное питание в дачных и курортных районах).
Для индивидуальных предпринимателей сохраняется необходимость уплаты ЕНВД в тех случаях, когда они реально не могут осуществлять свою предпринимательскую деятельность. Например, в случаях болезни или временной нетрудоспособности, вызванной иными причинами; в случае отсутствия спроса на соответствующие виды продукции (работ, услуг).
Организации и индивидуальные предприниматели должны платить ЕНВД в прежних размерах в случаях временных простоев, возникших как в результате внешних обстоятельств (пожаров, наводнений и других СТИХИЙНЫХ БЕДСТВИЙ, отсутствия водоснабжения, энергоснабжения и т.д.), так и в результате внутренних причин (аварий, болезни работников, ремонтов, реконструкции, переоборудования помещений и т.д.).
Для того чтобы избежать таких негативных последствий, не следует в рамках одной организации осуществлять те виды предпринимательской деятельности, на которые может быть распространена система ЕНВД, и те виды предпринимательской деятельности, на которые ни один субъект РФ (а с 1 января 2006 г. - решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не вправе распространить ЕНВД. К видам предпринимательской деятельности второго типа относятся, в частности:
- производство товаров;
- консультационная деятельность;
- услуги в сфере образования;
- услуги связи;
- жилищно-коммунальные услуги;
- услуги учреждений культуры;
- туристские и экскурсионные услуги;
- услуги физической культуры и спорта;
- медицинские услуги, санаторно-оздоровительные услуги;
- услуги правового характера;
- прочие услуги населению, не относящиеся к бытовым услугам, транспортным услугам, к услугам в сфере общественного питания и розничной торговли, ветеринарным услугам (НЕ ОТНОСЯЩИЕСЯ к видам деятельности, перечисленным в п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
К бытовым услугам могут быть отнесены только платные услуги, оказываемые физическим лицам, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН) является составной частью Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК ТЭИ). Объектами классификации являются услуги населению, оказываемые предприятиями и организациями различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальными предпринимателями, использующими различные формы и методы обслуживания.
Если отдельные виды услуг (например, по ремонту и техническому обслуживанию радиоэлектронной аппаратуры, машин, приборов, ремонту и изготовлению металлоизделий, изготовлению и ремонту мебели, химической чистке и крашению, услуги прачечных, ремонту и строительству зданий, строений и сооружений, техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования, услуги фотоателье и фото- и кинолабораторий, транспортно-экспедиторские услуги) оказываются НЕ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ, А ОРГАНИЗАЦИЯМ (или индивидуальным предпринимателям в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), то эти услуги НЕ МОГУТ БЫТЬ ПРИЗНАНЫ бытовыми услугами, а следовательно, лица, их оказывающие (организации и индивидуальные предприниматели), не могут быть переведены на уплату ЕНВД.
Таким образом, в отдельных случаях для оказания подобного рода услуг целесообразно создать две самостоятельных организационно-правовых структуры. Первая структура, осуществляющая подобные услуги только организациям и индивидуальным предпринимателям, будет гарантирована от того, что на ее деятельность не будет распространена система ЕНВД.
Для того чтобы неожиданно не попасть под систему ЕНВД, организации и индивидуальные предприниматели в сфере розничной торговли, общественного питания и транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов могут превысить параметры, установленные в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Другими словами, этим лицам следует осуществлять розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового