"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, СОХРАНЯЮТСЯ действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, НЕ ОСВОБОЖДАЮТСЯ от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
Организация ИМЕЕТ ПРАВО ПЕРЕЙТИ НА УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысил 11 млн. руб. (без учета НДС).
НЕ ВПРАВЕ применять УСН:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;
11) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
13) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
14) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;
15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, ВПРАВЕ применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл. 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются ИСХОДЯ ИЗ ВСЕХ осуществляемых ими видов деятельности.
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, вправе подать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если они не превысили следующие установленные ограничения.
Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб., или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. руб., или доля непосредственного участия других организаций в уставном капитале (фонде) организации-налогоплательщика превысила 25%, или средняя численность работников организации или индивидуального предпринимателя за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превысила 100 человек (налогоплательщик перестал отвечать требованиям, установленным подп. 14 и 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), такой НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК СЧИТАЕТСЯ ПЕРЕШЕДШИМ НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ с начала того квартала, в котором было допущено соответствующее превышение.
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ О НАЛОГАХ И СБОРАХ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором были допущены соответствующие превышения установленных ограничений.
Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.
Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.
Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, утверждены Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606.
7
Применение УСН индивидуальным предпринимателем связано как со значительными преимуществами по сравнению с общим режимом налогообложения (возможностями сокращения общего объема обязательств по ряду налогов и сборов), так и с определенными недостатками.
Использование УСН физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, приносит указанным лицам значительные налоговые преимущества. Уплата единого налога при применении УСН дает индивидуальным предпринимателям право не платить НДС (основная ставка НДС 18%), единый социальный налог (ЕСН). Важно подчеркнуть, что при этом индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты ЕСН как по собственным доходам, так и по суммам выплат своим работникам по трудовым договорам.
Для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения, предусмотрена возможность освобождения от обязанностей налогоплательщика по НДС. При применении УСН налогоплательщику не нужно просить налоговый орган вынести решение об освобождении от обязанностей налогоплательщика по НДС, так как он освобождается от этих обязанностей на основании ст. 346.11 НК РФ.
Применение УСН значительно упрощает налоговый учет доходов, расходов, отдельных видов имущества. Налогоплательщики освобождаются от обязанностей по предоставлению многих видов обязательной налоговой отчетности: по НДС. На налогоплательщиков, применяющих УСН, не может быть распространена обязанность по предоставлению ежемесячной отчетности.
При этом налогоплательщику, применяющему УСН, предоставляются дополнительные преимущества в отношении приобретенных основных средств. Если индивидуальный предприниматель применяет общий режим налогообложения, то расходы на приобретенные основные средства не включаются в расходы, учитываемые для целей налогообложения доходов от предпринимательской деятельности. Индивидуальный предприниматель может лишь использовать начисление амортизации в соответствии с нормами главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций". Таким образом, понесенные расходы на приобретение основных средств в целях налогообложения будут распределены на ряд лет в зависимости от сроков полезного использования конкретных видов основных средств. Индивидуальные предприниматели, применяющие вторую модель УСН, вправе расходы на приобретение основных средств (в отношении основных средств, приобретенных в период применения УСН) учитывать в качестве расходов, ВЫЧИТАЕМЫХ для целей определения налоговой базы, В МОМЕНТ ВВОДА этих основных средств в эксплуатацию. Если момент ввода основных средств в эксплуатацию совпадает с датой их приобретения, то налогоплательщик, применяющий УСН, уже в момент приобретения основных средств вправе вычесть их ПОЛНУЮ СТОИМОСТЬ при определении своих налоговых обязательств за текущий отчетный (налоговый) период.
Рассматривая указанные преимущества, индивидуальному предпринимателю следует помнить также и о некоторых негативных моментах при применении УСН.
1. ДОХОДЫ индивидуального предпринимателя от осуществления предпринимательской деятельности как при применении УСН, так и при применении общего режима налогообложения, определяются ОДИНАКОВО. Однако перечень расходов, которые разрешено учитывать в целях определения налоговой базы, может существенно отличаться.
Индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, при отнесении конкретных затрат к расходам, учитываемым в целях налогообложения, руководствуются нормами ст. 252 - 270 главы 25 НК РФ. Важно подчеркнуть, что по налогу на прибыль организаций расходами признаются ЛЮБЫЕ ЗАТРАТЫ при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (с учетом правил, запретов и ограничений, установленных в главе 25 НК РФ).
Налогоплательщикам, применяющим вторую модель УСН, для целей налогообложения разрешено учитывать ТОЛЬКО 23 ВИДА РАСХОДОВ, перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (перечень расходов, содержащийся в указанном пункте, является исчерпывающим). При этом на налогоплательщиков, применяющих УСН, распространяются многие нормы главы 25 НК РФ, устанавливающие запреты и ограничения на вычет отдельных видов расходов (расходы, не учитываемые в целях налогообложения; нормируемые расходы).
2. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения и применяющих вторую модель УСН, установлены одинаковые условия вычета следующих видов (групп) расходов:
- на ремонт основных средств;
- на внесение арендной платы за арендуемое имущество;
- материальных расходов;
- на оплату труда, за исключением расходов на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение;
- на обязательное страхование работников и имущества;
- на уплату процентов за полученные кредиты (займы), а также расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- на обеспечение пожарной безопасности;
- на оплату услуг сторонних организаций по охране имущества;
- на содержание служебного транспорта;
- на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
- на командировки;
- на плату государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление документов;
- на публикацию бухгалтерской отчетности;
- на канцелярские товары;
- на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;
- на рекламу;
- на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
- на уплату налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;
- по оплате стоимости покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Для лиц, применяющих УСН, в главе 26.2 НК РФ НЕ ПРЕДУСМОТРЕН вычет целого ряда видов расходов, которые вправе учитывать в целях налогообложения индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения.
По сравнению с индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, индивидуальный предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, к расходам, связанным с производством и реализацией, вправе ДОПОЛНИТЕЛЬНО отнести, в частности, следующие расходы (см. ст. 264 НК РФ):
- расходы на сертификацию продукции и услуг;
- суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
- суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы (не относящиеся к расходам на командировки);
- суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ;
- расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);
- расходы на обеспечение нормальных условий