"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

орган непосредственно и представляет одновременно для подтверждения верности такой копии соответствующий документ в подлиннике. Данный подлинник возвращается заявителю при выдаче регистрирующим органом расписки, предусмотренной п. 3 ст. 9 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (см. п. 2 ст. 22.1 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").
НЕ ДОПУСКАЕТСЯ государственная регистрация ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА в качестве индивидуального предпринимателя, если не утратила силу его государственная регистрация в таком качестве, либо не истек год со дня принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) в связи с невозможностью удовлетворить требования кредиторов, связанные с ранее осуществляемой им предпринимательской деятельностью, или решения о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, либо не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью (см. п. 4 ст. 22.1 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").
Важно подчеркнуть, что постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика индивидуальных предпринимателей осуществляется НЕЗАВИСИМО от наличия обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Заявление о постановке на учет физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства В ТЕЧЕНИЕ 10 ДНЕЙ после его государственной регистрации (см. п. 2, 3 ст. 83 НК РФ).
Ответственность за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе установлена в ст. 116 НК РФ:
"1. Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 настоящего Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,
влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
2. Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 настоящего Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней
влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей".
Административная ответственность должностных лиц за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе установлена в ст. 15.3 КоАП РФ (вступил в силу 1 июля 2002 г.).
О применении ст. 116 НК РФ см. также письмо МНС России от 30 апреля 2002 г. N 14-3-04/889-7-Р543.
Необходимо подчеркнуть, что в соответствии со ст. 85 НК РФ:
органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения В ТЕЧЕНИЕ 10 ДНЕЙ после регистрации указанных лиц или фактов;
органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности и (или) назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее, В ТЕЧЕНИЕ 5 ДНЕЙ со дня издания соответствующего приказа.
Советы адвокатских палат субъектов РФ обязаны НЕ ПОЗДНЕЕ 30-ГО ЧИСЛА КАЖДОГО МЕСЯЦА сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта РФ сведения об адвокатах, являющихся членами адвокатской палаты субъекта РФ, об избранной ими форме адвокатского образования, а также о принятых решениях о приостановлении (возобновлении) или прекращении статуса адвоката.
Ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе установлена в ст. 117 НК РФ:
"1. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе
влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.
2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев
влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней".
В письме МНС России от 8 августа 2001 г. N ШС-6-14/613@ было разъяснено, что на налогоплательщика, вставшего на учет в конкретном налоговом органе по одному из оснований, предусмотренных ст. 83 НК РФ:
- не может быть возложена предусмотренная ст. 116 НК РФ ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию;
- не может быть возложена предусмотренная ст. 117 НК РФ ответственность за уклонение от повторной постановки на учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию.
3
В соответствии со ст. 23 НК РФ для налогоплательщиков - ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ помимо общих обязанностей налогоплательщиков - физических лиц (см. комментарий к ст. 207 НК РФ) установлены ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ОБЯЗАННОСТИ. Индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя:
- об открытии или закрытии СЧЕТОВ - в десятидневный срок;
- обо всех случаях участия в РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ и ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
- обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
- о реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.
4
Доходы физических лиц от предпринимательской деятельности облагаются либо НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ), либо в соответствии со СПЕЦИАЛЬНЫМИ РЕЖИМАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:
- единым налогом по упрощенной системе налогообложения (до 1 января 2003 г. - единым налогом по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности);
- единым сельскохозяйственным налогом (система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей);
- единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (до 1 января 2003 г. - единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности).
Особенности исчисления сумм, порядок и сроки уплаты налога на доходы физических лиц, порядок и сроки уплаты авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями установлены в ст. 227 гл. 23 НК РФ (см. комментарий). Исчисление и уплату налога в соответствии с указанной статьей производят, в частности, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Индивидуальные предприниматели САМОСТОЯТЕЛЬНО ИСЧИСЛЯЮТ суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. При исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится суммирование расходов по всем совершенным сделкам (операциям, действиям) независимо от того, получен по каждой из них в отдельности доход или убыток. В случае занятия индивидуальным предпринимателем несколькими видами деятельности при определении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией (о правилах подачи налоговой декларации индивидуальными предпринимателями см. комментарий к ст. 227, 229 НК РФ), уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с п. 24 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
Важно отметить, что индивидуальные предприниматели самостоятельно принимают решение о применении упрощенной системы налогообложения, а на систему ЕНВД или систему единого сельскохозяйственного налога налогоплательщиков могут перевести принудительно.
5
До вступления в силу Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" СПЕЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОВЫМ РЕЖИМОМ признавался особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определялись в порядке, предусмотренном НК РФ.
К специальным налоговым режимам относились:
- УСН субъектов малого предпринимательства;
- система налогообложения в свободных экономических зонах;
- система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;
- система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции (см. ст. 18 НК РФ в ред., действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 29.07. 2004 N 95-ФЗ).

В 2004 г. в соответствии с п. 3 ст. 18 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" актами законодательства РФ о налогах и сборах может предусматриваться установление СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ (систем налогообложения), в соответствии с которыми вводится особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена предусмотренной ст. 19 - 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" совокупности НАЛОГОВ и СБОРОВ одним налогом. Установление и введение в действие специальных налоговых режимов НЕ ОТНОСЯТСЯ к установлению и введению в действие новых налогов и сборов. Случаи и порядок применения специальных налоговых режимов определяются актами законодательства РФ о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 18 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ (Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ в части внесения изменений в ст. 18 НК РФ вступил в силу с 1 января 2005 г.; Федеральный закон опубликован в "Российской газете", N 164, 03.08.2004; "Парламентской газете", N 143, 04.08.2004; "Собрании законодательства Российской Федерации", 02.08.2004, N 31, ст. 3231) специальные налоговые режимы УСТАНАВЛИВАЮТСЯ НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с п. 7 ст. 12 НК РФ Налоговым кодексом РФ устанавливаются СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ, которые могут предусматривать ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ, не указанные в ст. 13 "Федеральные налоги и сборы" НК РФ. В НК РФ определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13 - 15 НК РФ.
К специальным налоговым режимам ОТНОСЯТСЯ (см. п. 2 ст. 18 НК РФ):
- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН);
- упрощенная система налогообложения (УСН);
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП).
6
Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется НАРЯДУ с общей системой налогообложения (далее - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
Применение упрощенной системы налогообложения ОРГАНИЗАЦИЯМИ предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, НЕ ПРИЗНАЮТСЯ налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Применение УСН ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, НЕ ПРИЗНАЮТСЯ налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате