"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

Подготовлен для системы
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ - федеральный налог по Налоговому кодексу РФ (глава 23) и Закону РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Налог на доходы физических лиц взимается с 1 января 2001 г., до этого взимался подоходный налог с физических лиц на основании Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".
Приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415 были утверждены Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ (действовали в редакции Приказа МНС России от 5 марта 2001 г. N БГ-3-08/73). Методические рекомендации утратили силу в связи с изданием Приказа МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-04/284@ "Об отмене Приказов МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415, от 05.03.2001 N БГ-3-08/73".
Письмом МНС России от 14 августа 2001 г. N ВБ-6-04/619 были направлены Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц. Письмо утратило силу в связи с изданием письма МНС России от 04.09.2003 N СА-6-04/940@: "В связи с внесенными изменениями и дополнениями в Налоговый кодекс Российской Федерации письмо МНС России от 14.08.2001 N ВБ-6-04/619 отменяется".
В главу 23 Налогового кодекса РФ "Налог на доходы физических лиц" были внесены изменения и дополнения следующими Федеральными законами:
- от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации";
- от 30 мая 2001 г. N 71-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (главу 23 "Налог на доходы физических лиц")";
- от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах";
- от 29 ноября 2001 г. N 158-ФЗ "О внесении изменений и дополнения в статью 228 части второй Налогового кодекса Российской Федерации";
- от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации";
- от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах";
- от 25 июля 2002 г. N 116-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием государственного управления в области пожарной безопасности";
- от 31 декабря 2002 г. N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации";
- от 6 мая 2003 г. N 51-ФЗ "О внесении дополнений в статьи 214.1 и 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации";
- от 22 мая 2003 г. N 55-ФЗ "О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации";
- от 7 июля 2003 г. N 105-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации";
- от 7 июля 2003 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации";
- от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации";
- от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления";
- от 30 июня 2004 г. N 62-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации";
- от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах";
- от 20 августа 2004 г. N 103-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации";
- от 20 августа 2004 г. N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации";
- от 2 ноября 2004 г. N 127-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации";
- от 29 декабря 2004 г. N 203-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации";
- от 29 декабря 2004 г. N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации";
- от 30 декабря 2004 г. N 212-ФЗ "О внесении изменений в статьи 212 и 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившей силу статьи 3 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, изменения в статью 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации".
Следует отметить, что дополнения и изменения, внесенные в главу 23 НК РФ после 5 марта 2001 г., НЕ НАШЛИ ОТРАЖЕНИЯ в Методических рекомендациях МНС России налоговым органам о порядке применения главы 23 НК РФ.
Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. N 204-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, за исключением отдельных положений, для которых предусмотрен иной порядок вступления в силу.
Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. N 212-ФЗ вступил в силу с 1 февраля 2005 года (по истечении одного месяца со дня его официального опубликования - опубликован в "Российской газете", N 292, 31 декабря 2004 г.).
Настоящее издание является подробным постатейным комментарием (по ряду статей комментарий дается к отдельным пунктам и подпунктам) к главе 23 Налогового кодекса РФ "Налог на доходы физических лиц". В нем приводится официальный текст главы 23 НК РФ (с учетом всех изменений и дополнений по состоянию на 1 апреля 2005 г.).
Комментарий рассчитан на налогоплательщиков - физических лиц, индивидуальных предпринимателей, руководителей и сотрудников российских и иностранных организаций, бухгалтеров, юристов, аудиторов, на руководителей и сотрудников органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, налоговых органов, таможенных органов и органов государственных внебюджетных фондов, преподавателей, аспирантов и студентов финансовых и юридических учебных заведений (факультетов).
В тексте Комментария используются сокращения в пределах прилагаемого списка сокращений и аббревиатур.
В тексте настоящего издания использована следующая система отсылок. На все слова и словосочетания, выделенные КУРСИВОМ, даются определения. Определения в тексте Комментария выделены ЖИРНЫМ ШРИФТОМ. Слова и словосочетания, несущие особую смысловую нагрузку, выделены ЖИРНЫМ КУРСИВОМ.
При подготовке Комментария использованы акты законодательства и нормативно-правовые акты по состоянию на 1 апреля 2005 года.
СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ И АББРЕВИАТУР
ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации (части I, II, III)
ГТК - Государственный таможенный комитет Российской Федерации
ЕНВД - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
КоАП - Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях
МНС России - Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
Минфин России - Министерство финансов Российской Федерации
МРОТ - минимальный размер оплаты труда
НДС - налог на добавленную стоимость
НИОКР - научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации
НПФ - негосударственные пенсионные фонды
ООН - Организация Объединенных Наций
ПИФ - паевой инвестиционный фонд
ПБУ - Положение по бухгалтерскому учету
ПУРЦБ - профессиональные участники рынка ценных бумаг
РФ - Российская Федерация
СК РФ - Семейный кодекс Российской Федерации
СНГ - Содружество Независимых Государств
СССР - Союз Советских Социалистических Республик
ТК РФ - Таможенный кодекс Российской Федерации
УК РФ - Уголовный кодекс Российской Федерации
УПК РФ - Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации
УСН - упрощенная система налогообложения (в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ)
ФИСС - финансовые инструменты срочных сделок
ФКЦБ - Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг
ФНС - Федеральная налоговая служба
ФСФР - Федеральная служба по финансовым рынкам
ЦБ РФ - Центральный банк Российской Федерации (Банк России)
г. - год
гл. - глава(-ы)
п. - пункт(-ы)
подп. - подпункт(-ы)
ст. - статья(-и)
Раздел I. КОММЕНТАРИЙ К СТАТЬЯМ ГЛАВЫ 23 НК РФ
"НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
Глава 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Статья 207. Налогоплательщики
Комментарий к статье 207
В соответствии с п. 3 ст. 11 части первой НК РФ понятия "налогоплательщик", "объект налогообложения", "налоговая база", "налоговый период" и другие специфические понятия и термины ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ О НАЛОГАХ И СБОРАХ используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК РФ.
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ - организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги (сборы). В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений (см. ст. 19 НК РФ).
Налогоплательщики ИМЕЮТ ПРАВО (см. ст. 21 НК РФ):
1) получать по месту своего учета от НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;
2) получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;
3) использовать НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
4) получать отсрочку (рассрочку), налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
5) на своевременный ЗАЧЕТ или ВОЗВРАТ сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, ПЕНИ, ШТРАФОВ;
6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также НАЛОГОВЫЕ УВЕДОМЛЕНИЯ и ТРЕБОВАНИЯ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГОВ;
10) требовать от ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;
12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
13) требовать соблюдения НАЛОГОВОЙ ТАЙНЫ;
14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме УБЫТКОВ, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 22 части первой НК РФ налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков определяется НК РФ и иными федеральными законами. Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.
Налогоплательщики ОБЯЗАНЫ (см. ст. 23 НК РФ):
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";
5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном