"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

либо выплаты значительно превышают стандартный уровень аналогичных выплат, либо выплаты производятся ВЗАИМОЗАВИСИМЫМ ЛИЦАМ (ассоциированным лицам), то вычет соответствующих расходов может быть ограничен или запрещен. Если выплата производится нерезиденту, то плательщик дохода должен удержать соответствующий налог на доходы нерезидента из сумм выплачиваемого дохода;
9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на ТЕРРИТОРИИ РФ.
ТЕРРИТОРИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ТЕРРИТОРИЯ РФ) включает в себя территории ее субъектов, ВНУТРЕННИЕ ВОДЫ и ТЕРРИТОРИАЛЬНОЕ МОРЕ, воздушное пространство над ними. Российская Федерация обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию на КОНТИНЕНТАЛЬНОМ ШЕЛЬФЕ и в ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ РФ в порядке, определяемом федеральным законом и нормами международного права (см. ст. 67 Конституции РФ от 12 декабря 1993 г.). В соответствии с п. "н" ст. 71 Конституции РФ в ведении Российской Федерации находятся: определение статуса и защита ГОСУДАРСТВЕННОЙ ГРАНИЦЫ, территориального моря, воздушного пространства, исключительной экономической зоны и континентального шельфа РФ.
ВНУТРЕННИЕ МОРСКИЕ ВОДЫ РФ - воды, расположенные в сторону берега от ИСХОДНЫХ ЛИНИЙ, от которых отмеряется ширина ТЕРРИТОРИАЛЬНОГО МОРЯ РФ. Внутренние морские воды являются составной частью территории РФ. К внутренним морским водам относятся воды: 1) портов РФ, ограниченные линией, проходящей через наиболее удаленные в сторону моря точки гидротехнических и других постоянных сооружений портов; 2) заливов, бухт, губ и лиманов, берега которых полностью принадлежат РФ, до прямой линии, проведенной от берега к берегу в месте наибольшего отлива, где со стороны моря впервые образуется один или несколько проходов, если ширина каждого из них не превышает 24 морские мили; 3) заливов, бухт, губ, лиманов, морей и проливов с шириной входа в них более чем 24 морские мили, которые исторически принадлежат РФ, перечень которых устанавливается Правительством РФ и публикуется в "Извещениях мореплавателям" (см. ст. 1 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 155-ФЗ "О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации").
ИСХОДНЫЕ ЛИНИИ - термин Федерального закона "О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне РФ", означающий линии, от которых отмеряется ширина ТЕРРИТОРИАЛЬНОГО МОРЯ РФ. Исходными линиями являются:
- линия наибольшего отлива вдоль берега, указанная на официально изданных в РФ морских картах;
- прямая исходная линия, соединяющая наиболее удаленные в сторону моря точки островов, рифов и скал в местах, где береговая линия глубоко изрезана и извилиста или где имеется вдоль берега и в непосредственной близости к нему цепь островов;
- прямая линия, проводимая поперек устья реки, непосредственно впадающей в море, между точками на ее берегах, максимально выступающими в море при наибольшем отливе;
- прямая линия, не превышающая 24 морские мили, соединяющая точки наибольшего отлива пунктов естественного входа в залив либо в пролив между островами или между островом и материком, берега которых принадлежат РФ;
- система прямых исходных линий длиной более чем 24 морские мили, соединяющих пункты естественного входа в залив либо в пролив между островами или между островом и материком, исторически принадлежащими РФ.
Перечень географических координат точек, определяющих положение исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, ПРИЛЕЖАЩЕЙ ЗОНЫ РФ, утверждается Правительством РФ и публикуется в "Извещениях мореплавателям".
Границы территориального моря и исходные линии, от которых отмеряется ширина территориального моря, наносятся на морские карты масштаба 1:200000 - 1:300000, а в случае отсутствия таких карт - на карты масштаба 1:100000 или 1:500000. В отдельных случаях допускаются отступления от указанных масштабов, вызванные спецификой картографирования данного района, особенностями географических условий, степенью точности исходных материалов или другими причинами (см. ст. 4 Федерального закона "О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации").
ПРИЛЕЖАЩАЯ ЗОНА РФ - морской пояс, который расположен за пределами ТЕРРИТОРИАЛЬНОГО МОРЯ РФ, прилегает к нему и внешняя граница которого находится на расстоянии 24 морских миль, отмеряемых от ИСХОДНЫХ ЛИНИЙ, от которых отмеряется ширина территориального моря. ДЕЛИМИТАЦИЯ прилежащей зоны между РФ и государствами, побережья которых противолежат побережью РФ или являются смежными с побережьем РФ, осуществляется в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами РФ (см. ст. 22 Федерального закона "О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации").
В прилежащей зоне РФ осуществляет контроль, необходимый для:
предотвращения нарушений таможенных, фискальных, иммиграционных или санитарных правил, установленных законами РФ и иными нормативными правовыми актами РФ, действующих на территории РФ, включая территориальное море;
наказания за нарушение указанных законов и правил, совершенное на территории РФ, включая территориальное море.
В прилежащей зоне РФ принимает меры, необходимые для предотвращения вышеуказанных нарушений и задержания виновных, включая преследование по горячим следам, остановку, осмотр и задержание всех иностранных судов - нарушителей (за исключением военных кораблей и других государственных судов, эксплуатируемых в некоммерческих целях), в соответствии с законодательством РФ и нормами международного права (см. ст. 23 Федерального закона "О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации").
ТЕРРИТОРИАЛЬНОЕ МОРЕ РФ - примыкающий к сухопутной территории или к ВНУТРЕННИМ МОРСКИМ ВОДАМ РФ морской пояс шириной 12 морских миль, отмеряемых от ИСХОДНЫХ ЛИНИЙ. Может быть установлена иная ширина территориального моря. Определение территориального моря применяется также ко всем островам РФ. Внешняя граница территориального моря является ГОСУДАРСТВЕННОЙ ГРАНИЦЕЙ РФ. Внутренней границей территориального моря являются исходные линии, от которых отмеряется ширина территориального моря. На территориальное море, воздушное пространство над ним, а также на дно территориального моря и его недра распространяется суверенитет РФ с признанием права мирного прохода иностранных судов через территориальное море (см. ст. 2 Федерального закона "О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации").
ДЕЛИМИТАЦИЯ территориального моря между Российской Федерацией и государствами, побережья которых противолежат побережью РФ или являются смежными с побережьем РФ, осуществляется в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права и МЕЖДУНАРОДНЫМИ ДОГОВОРАМИ РФ (см. ст. 3 Федерального закона "О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации").
Основным актом международного права в этой сфере является Конвенция ООН по морскому праву (Монтего-Бей, 10 декабря 1982 г.).
ДЕЛИМИТАЦИЯ (от лат. delimitatio - установление границ) - термин международного права, означающий определение положения и направления ГОСУДАРСТВЕННОЙ ГРАНИЦЫ по соглашению между сопредельными государствами, зафиксированное в международном договоре и графически изображенное на прилагаемых к договору картах. На основании делимитации границ проводится ДЕМАРКАЦИЯ ГРАНИЦЫ.
ДЕМАРКАЦИЯ ГРАНИЦЫ (от франц. demarcation - разграничение) - термин международного права, означающий установление линии ГОСУДАРСТВЕННОЙ ГРАНИЦЫ на местности путем сооружения пограничных знаков на основании документов о ДЕЛИМИТАЦИИ границ. Осуществляется смешанными комиссиями, которые образуются договаривающимися сторонами.
КОНТИНЕНТАЛЬНЫЙ ШЕЛЬФ РФ включает в себя морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами ТЕРРИТОРИАЛЬНОГО МОРЯ РФ на всем протяжении естественного продолжения ее сухопутной территории до внешней границы подводной окраины материка.
Подводной окраиной материка является продолжение континентального массива РФ, включающего в себя поверхность и недра континентального шельфа, склона и подъема. Определение континентального шельфа применяется также ко всем островам РФ. Внутренней границей континентального шельфа является внешняя граница территориального моря. Внешняя граница континентального шельфа находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, при условии, что внешняя граница подводной окраины материка не простирается на расстояние более чем 200 морских миль. Если подводная окраина материка простирается на расстояние более 200 морских миль от указанных исходных линий, внешняя граница континентального шельфа совпадает с внешней границей подводной окраины материка, определяемой в соответствии с нормами международного права (см. ст. 1 Федерального закона от 30 ноября 1995 г. N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации").
ДЕЛИМИТАЦИЯ континентального шельфа между РФ и государствами, побережья которых противолежат побережью РФ или являются смежными с побережьем РФ, осуществляется на основе международных договоров РФ или норм международного права (см. ст. 2 Федерального закона "О континентальном шельфе Российской Федерации").
ИСКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ЗОНА РФ - морской район, находящийся за пределами ТЕРРИТОРИАЛЬНОГО МОРЯ РФ и прилегающий к нему, с особым правовым режимом, установленным Федеральным законом от 17 декабря 1998 г. N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации", международными договорами РФ и нормами международного права.
Определение исключительной экономической зоны применяется также ко всем островам РФ, за исключением скал, которые непригодны для поддержания жизни человека или для осуществления самостоятельной хозяйственной деятельности.
Внутренней границей исключительной экономической зоны является внешняя граница территориального моря. Внешняя граница исключительной экономической зоны находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, если иное не предусмотрено международными договорами РФ (см. ст. 1 Федерального закона "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации").
ДЕЛИМИТАЦИЯ исключительной экономической зоны между РФ и государствами, побережья которых противолежат побережью РФ или являются смежными с побережьем РФ, осуществляется в соответствии с международными договорами РФ или общепризнанными принципами и нормами международного права (см. ст. 2 Федерального закона "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации"). Установлена система платежей за пользование ресурсами исключительной экономической зоны.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ГРАНИЦА РФ - линия и проходящая по этой линии вертикальная поверхность, определяющие пределы государственной территории (суши, вод, недр и воздушного пространства) РФ, то есть пространственный предел действия государственного суверенитета РФ (см. ст. 1 Закона РФ от 1 апреля 1993 г. N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации"). Государственной границей РФ является граница РСФСР, закрепленная действующими международными договорами и законодательными актами бывшего СССР; границы РФ с сопредельными государствами, не оформленные в международно-правовом отношении, подлежат их договорному закреплению.
РФ при установлении и изменении прохождения своей Государственной границы, установлении и поддержании отношений с иностранными государствами на Государственной границе, а также регулировании правоотношений в приграничных районах (акваториях) РФ и на путях международных сообщений, пролегающих на российской территории, руководствуется принципами: 1)обеспечения безопасности РФ и международной безопасности; 2) взаимовыгодного всестороннего сотрудничества с иностранными государствами; 3) взаимного уважения суверенитета, территориальной целостности государств и нерушимости государственных границ; 4) мирного разрешения пограничных вопросов (см. ст. 2 Закона РФ "О Государственной границе Российской Федерации");
10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.
Следует отметить, что в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. N 204-ФЗ с 1 января 2006 года п. 1 ст. 208 НК РФ дополняется пп. 9.1 следующего содержания: "9.1) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании.". Таким образом, указанные выплаты с 1 января 2006 г. будут относиться к доходам от источников в РФ.
Комментарий к пункту 2
Для целей главы 23 НК РФ НЕ ОТНОСЯТСЯ к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) ТОВАРА (выполнением РАБОТ, оказанием УСЛУГ) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на ТЕРРИТОРИЮ РФ.
Это положение применяется в отношении операций, связанных с ВВОЗОМ ТОВАРА на территорию РФ в таможенном режиме ВЫПУСКА В СВОБОДНОЕ ОБРАЩЕНИЕ, только в том случае, если одновременно соблюдаются следующие условия:
1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе ТАМОЖЕННЫХ СКЛАДОВ), находящихся на территории РФ;
2) к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ;
3) товар не продается через ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО в Российской Федерации.
В случае если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.
При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по указанным внешнеторговым операциям, к доходам такого физического лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории РФ, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов.
Пункт 3 ст. 38 НК РФ гласит: "ТОВАРОМ для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое