"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

в Российской Федерации.
В соответствии со ст. 41 НК РФ ДОХОДОМ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций".
В главе 23 НК РФ не дается развернутого определения понятия "облагаемый налогом доход (доход для целей налогообложения)". В ст. 217 НК РФ приводится исчерпывающий перечень видов доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) (см. комментарий). Кроме того, исключение отдельных видов доходов из доходов, подлежащих налогообложению, устанавливается в ряде других статей. Например, в соответствии с п. 5 ст. 208 НК РФ для целей взимания налога на доходы физических лиц облагаемыми доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых ЧЛЕНАМИ СЕМЬИ и (или) БЛИЗКИМИ РОДСТВЕННИКАМИ в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений (см. комментарий к п. 5 ст. 208 НК РФ).
Статья 210. Налоговая база
Комментарий к статье 210
НАЛОГОВАЯ БАЗА - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база - один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным налогам, региональным налогам и местным налогам устанавливаются НК РФ (см. ст. 53, 54 НК РФ).
Исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц осуществляют:
- РОССИЙСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ, ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ и ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ в Российской Федерации (данные лица объединяются понятием "налоговый агент"), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, - по суммам таких доходов (см. комментарий к ст. 226 НК РФ);
- адвокатские палаты (их учреждения) - с доходов адвокатов (см. комментарий к ст. 227 НК РФ);
- физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (см. комментарий к ст. 227 НК РФ);
- частные нотариусы, частные охранники и частные детективы, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности (см. комментарий к ст. 227 НК РФ);
- физические лица, получившие вознаграждения от других физических лиц, не являющихся НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ, на основе заключенных ДОГОВОРОВ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА, включая доходы по договорам найма или договорам АРЕНДЫ любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, - по суммам указанных доходов (см. комментарий к ст. 228 НК РФ);
- физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - по суммам таких доходов (см. комментарий к ст. 228 НК РФ);
- физические лица, получающие другие доходы, при выплате которых не был удержан налог налоговыми агентами, - по суммам таких доходов (см. комментарий к ст. 228 НК РФ).
НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ - российские организации и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации исчисление налоговой базы производят на основе данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.
ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ исчисляют налоговую базу на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций осуществляется в соответствии с порядком, утвержденным совместным приказом Министерства финансов РФ и МНС России. Учет доходов, полученных от них физическими лицами, ведется по форме, установленной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц").
Налогоплательщики - ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА исчисляют налоговую базу на основе справок о полученных доходах и удержанных суммах налога, выдаваемых налоговыми агентами физическим лицам по их заявлениям по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица", утвержденной МНС России, а также иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению (см. раздел II Методических рекомендаций МНС России от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415).
1. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются ВСЕ ДОХОДЫ:
- полученные налогоплательщиком в денежной форме (в рублях РФ или ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ);
- полученные налогоплательщиком в натуральной форме (см. комментарий к ст. 211 НК РФ);
- право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло в течение НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА;
- полученные налогоплательщиком в виде МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (см. комментарий).
Дата фактического получения дохода в зависимости от вида дохода определяется в соответствии с нормами ст. 223 НК РФ (см. комментарий).
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания НЕ УМЕНЬШАЮТ налоговую базу. Другими словами, если у налогоплательщика производятся удержания АЛИМЕНТОВ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ, иных АДМИНИСТРАТИВНЫХ САНКЦИЙ, то такие удержания не могут уменьшать налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
2. Налоговая база определяется ОТДЕЛЬНО по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговые ставки, отличающиеся от основной налоговой ставки (13%), установлены в отношении следующих видов доходов (см. комментарий к ст. 224 НК РФ):
- выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;
- страховых выплат по договорам добровольного страхования;
- процентных доходов по вкладам в банках;
- экономии на ПРОЦЕНТАХ при получении налогоплательщиками заемных средств;
- доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
- доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде ДИВИДЕНДОВ.
3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, УМЕНЬШЕННЫХ на сумму НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ, предусмотренных ст. 218 - 221 НК РФ (см. комментарий), с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ. Иное предусмотрено, в частности, для следующего случая - имущественного налогового вычета при приобретении недвижимости, предоставляемого налогоплательщику в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (см. комментарий).
4. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (отличные от налоговой ставки 13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ, предусмотренные ст. 218 - 221 НК РФ, НЕ ПРИМЕНЯЮТСЯ.
5. Доходы и расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 218 - 221 НК РФ (см. комментарий), налогоплательщика, выраженные (номинированные) в ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, пересчитываются в рубли по КУРСУ ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РФ (официальному курсу иностранных валют по отношению к российскому рублю), установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
ИНОСТРАННАЯ ВАЛЮТА (см. ст. 1 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"):
а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;
б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах;
3) внутренние ценные бумаги:
а) эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации;
б) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации;
4) внешние ценные бумаги - ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле" к внутренним ценным бумагам;
5) валютные ценности - иностранная валюта и внешние ценные бумаги;
6) резиденты:
а) физические лица, являющиеся гражданами РФ, за исключением граждан РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;
б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;
в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ;
г) находящиеся за пределами территории РФ филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в подпункте "в";
д) дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории РФ, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;
е) Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле" и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.
В соответствии с подп. 15 ст. 4 и ст. 53 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Центральный банк РФ устанавливает и публикует официальные курсы иностранных валют по отношению к российскому рублю (КУРС ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РФ). Порядок установления официальных курсов иностранных валют к российскому рублю определен Положением ЦБ РФ от 19 декабря 2001 г. N 169-П. ЦБ РФ каждый рабочий день не позднее 13 часов по московскому времени устанавливает официальные курсы основных валют, используемых в РФ при осуществлении внешнеэкономических расчетов (за исключением курсов национальных валют стран - участниц Экономического и валютного союза), и СДР к российскому рублю (см. п. 1.1 Положения).
Официальный курс доллара США к российскому рублю устанавливается ЦБ РФ на основе котировок текущего рабочего дня биржевого и внебиржевого сегментов внутреннего валютного рынка по операциям "доллар США - российский рубль".
Официальный курс СДР к российскому рублю рассчитывается ЦБ РФ на основе официального курса доллара США к российскому рублю и курса доллара США к СДР, установленного Международным валютным фондом на предыдущий рабочий день.
Официальные курсы других валют к российскому рублю рассчитываются и устанавливаются ЦБ РФ на основе официального курса доллара США к российскому рублю и котировок данных валют к доллару США на международных валютных рынках текущего рабочего дня, на биржевом и внебиржевом сегментах внутреннего валютного рынка, а также официальных курсов доллара США к указанным валютам, устанавливаемых центральными (национальными) банками соответствующих государств.
Официальными курсами национальных валют стран - участниц Экономического и валютного союза к российскому рублю с 1 января 2002 г. считаются курсы, рассчитанные на основе официального курса евро к российскому рублю с использованием соответствующих коэффициентов пересчета указанных валют в евро, зафиксированных решением Совета Европейского союза.
Официальные курсы основных валют, используемых в Российской Федерации при осуществлении внешнеэкономических расчетов (за исключением курсов национальных валют стран - участниц Экономического и валютного союза), и СДР к российскому рублю утверждаются приказом ЦБ РФ, который вступает в силу в календарный день, следующий за днем подписания приказа, и действуют до вступления в силу следующего приказа ЦБ РФ об официальных курсах иностранных валют, если иное не определено актами ЦБ РФ.
ЦБ РФ в предпоследний рабочий день каждого календарного месяца устанавливает официальные курсы прочих иностранных валют к российскому рублю. Официальные курсы указанных валют устанавливаются на основе официального курса доллара США к российскому рублю и котировок данных валют к доллару США, информацию о которых Банк России получает из информационных агентств Reuters и Bloomberg, периодического издания "Financial Times" и от центральных (национальных) банков соответствующих государств. Указанные курсы утверждаются приказом ЦБ РФ, который вступает в силу с первого числа следующего календарного месяца, и действуют до вступления в силу следующего приказа ЦБ РФ об официальных курсах иностранных валют, если иное не определено актами ЦБ РФ.
Официальные курсы иностранных валют к российскому рублю устанавливаются в формате, содержащем шесть значащих цифр, четыре из которых являются десятичными знаками (XX,XXXX руб.).
После утверждения официальных курсов иностранных валют к российскому рублю информация о курсах направляется для распространения в средствах массовой информации. В частности, информация об утвержденных официальных курсах иностранных валют к российскому рублю:
- публикуется в "Российской газете", "Вестнике Банка России";
- размещается на сайте Банка России в сети Интернет по адресу: www.cbr.ru;
- направляется по каналам банковской связи в информационное агентство Reuters.
В случае необходимости получения