"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" устанавливается налогообложение НДС по налоговым ставкам 18%, 10% и 0%.

АКЦИЗ - федеральный налог по НК РФ (п. 2 ст. 13 НК РФ) и по Закону РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". С 1 января 2001 г. акцизы взимаются на основании гл. 22 НК РФ.
Налогоплательщиками акциза признаются:
1) ОРГАНИЗАЦИИ;
2) ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ.
ПОДАКЦИЗНЫМИ ТОВАРАМИ признаются:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%. В целях главы 22 НК РФ НЕ РАССМАТРИВАЕТСЯ КАК ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ следующая спиртосодержащая продукция:
- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;
- парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл;
- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти, и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;
- товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин.

НАЛОГ С ПРОДАЖ - региональный налог по Закону РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и по НК РФ, взимавшийся с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2003 г. в соответствии с главой 27 НК РФ. В соответствии с Федеральным законом от 27 ноября 2001 г. N 148-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" глава 27 НК РФ УТРАТИЛА СИЛУ с 1 января 2004 года.
Комментарий к пункту 2
К ДОХОДАМ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ, полученным налогоплательщиком, в частности, относятся:
1) оплата (полностью или частично) за него ОРГАНИЗАЦИЯМИ или ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком ТОВАРЫ, выполненные в интересах налогоплательщика РАБОТЫ, оказанные в интересах налогоплательщика УСЛУГИ на безвозмездной основе;
3) ОПЛАТА ТРУДА В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ.
Важно подчеркнуть, что доход в натуральной форме у налогоплательщика - физического лица может возникнуть, только если оплата соответствующих товаров (работ, услуг) осуществляется организацией или индивидуальным предпринимателем. В тех случаях, когда оплата либо бесплатное предоставление товаров (работ, услуг) для налогоплательщика осуществляют физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, налогооблагаемого дохода в натуральной форме не возникает. Речь в данном случае может идти только о дарении. Налогообложение дарений в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Законом РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".
Кроме того, следует отметить, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными БЕЗВОЗМЕЗДНО только в том случае, когда у получателя в связи с этой передачей не возникает никаких обязанностей по отношению к передающему лицу. В том случае, когда в связи с получением указанных видов товаров или благ у получателя возникают любые, пусть даже минимальные, обязательства по отношению к передающему лицу, такая передача не может рассматриваться как безвозмездная. Однако при неравноценном обмене имуществом (работами, услугами) или имущественными правами у налогоплательщика может возникнуть объект налогообложения в результате переоценки, произведенной налоговыми органами в соответствии с нормами статьи 40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения".
Департамент налогообложения доходов и имущества физических лиц на запрос по вопросу порядка налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм, уплаченных организацией за обучение своих работников в интересах самой организации, привел следующее разъяснение:
"Начиная с 2001 года налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).
В статье 217 данной главы Налогового кодекса приведен перечень доходов, не подлежащих налогообложению, в который, в частности, включены компенсационные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса от налогообложения освобождаются компенсационные выплаты в части расходов работодателей по повышению профессионального уровня работников.
Законом Российской Федерации от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" установлено, что под образованием понимается целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных уровней (образовательных цензов). Под получением гражданином (обучающимся) образования понимается достижение и подтверждение им определенного образовательного ценза, которое удостоверяется соответствующим документом.
Из положений статьи 21 Закона от 10 июля 1992 г. N 3266-1 следует, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения им определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося. Профессиональная подготовка может быть получена в образовательных учреждениях начального профессионального образования и других образовательных учреждениях:
- межшкольных учебных комбинатах;
- учебно-производственных мастерских;
- учебных участках (цехах);
- образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии;
- в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, прошедших аттестацию и имеющих соответствующие лицензии.
Что касается положений Трудового кодекса Российской Федерации, принятого Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (далее - Трудовой кодекс) и введенного в действие с 1 февраля 2002 года, то в этом законодательном акте Российской Федерации установлено понятие компенсационных выплат, под которыми понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. К гарантиям отнесены - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.
Следует также отметить, что положениями главы 31 Трудового кодекса предусмотрено проведение работодателем профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Перечень необходимых профессий и специальностей определяется работодателем с учетом мнения представительного органа работников.
Работникам, проходящим профессиональную подготовку, работодатель должен создавать необходимые условия для совмещения работы с обучением, предоставлять гарантии, установленные настоящим Кодексом, иными нормативно-правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Поэтому в случае оплаты работодателями за своих работников стоимости обучения, связанного с повышением их образовательного уровня, указанные выплаты на основании пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса учитываются у этих работников при определении налоговой базы, облагаемой налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов" (письмо МНС России от 24 апреля 2002 г. N 04-4-08/1-64-П758 "О налогообложении стоимости обучения").
Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
Комментарий к статье 212
В комментируемой статье устанавливаются особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при получении доходов в виде материальной выгоды.
В Российской Федерации до 1 января 2001 г. подоходным налогом с физических лиц облагались: а) материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств; б) материальная выгода при получении страховых выплат; в) материальная выгода при получении процентов по вкладам в банках.
Следует отметить, что в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ Федеральным законом от 30.12.2004 N 212-ФЗ были внесены изменения (добавлены слова: ", за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты"). Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2005 года. Эти изменения следует рассматривать как улучшающие положение налогоплательщиков, получающих материальную выгоду в связи с осуществлением операций с кредитными картами.
1. ДОХОДАМИ В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ, полученными налогоплательщиком, являются:
1) материальная выгода, полученная от экономии на ПРОЦЕНТАХ за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от ОРГАНИЗАЦИЙ или ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты (МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ);
2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ по отношению к налогоплательщику (МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА ОТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ));
3) материальная выгода, полученная от приобретения ЦЕННЫХ БУМАГ (МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА ОТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ).
См. также в разделе II настоящего Комментария пункты 8, 9 в 2.6. "Взаимозависимые лица для целей главы 23 НК РФ. Судебная практика в отношении взаимозависимых лиц".
2. Комментарий к п. 2 ст. 212 НК РФ см. в 2.1. "Налогообложение материальной выгоды, полученной от экономии на процентах".
3. При получении налогоплательщиком дохода в виде МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ ОТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) налоговая база определяется как превышение цены ИДЕНТИЧНЫХ (ОДНОРОДНЫХ) ТОВАРОВ (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.
См. также комментарий к п. 1 ст. 211 НК РФ и в разделе II настоящего Комментария 2.6. "Взаимозависимые лица для целей главы 23 НК РФ. Судебная практика в отношении взаимозависимых лиц".
4. При получении налогоплательщиком дохода в виде МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ ОТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ налоговая база определяется как превышение РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТИ ЦЕННЫХ БУМАГ, определяемой с учетом ПРЕДЕЛЬНОЙ ГРАНИЦЫ КОЛЕБАНИЙ РЫНОЧНОЙ ЦЕНЫ ЦЕННЫХ БУМАГ, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается ФЕДЕРАЛЬНЫМ ОРГАНОМ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМ РЕГУЛИРОВАНИЕ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ (см. Постановление ФКЦБ России от 24 декабря 2003 г. N 03-52/пс).
РЫНОЧНАЯ ЦЕНА ЭМИССИОННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ И ИНВЕСТИЦИОННЫХ ПАЕВ ПИФ, ДОПУЩЕННЫХ К ОБРАЩЕНИЮ ЧЕРЕЗ ОРГАНИЗАТОРОВ ТОРГОВЛИ, рассчитывается следующим образом:
- в случае если в течение торгового дня на дату расчета рыночной цены по ценной бумаге (паю) было совершено десять и более сделок через организатора торговли, то рыночная цена рассчитывается как средневзвешенная цена (курс) одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли;
- в случае если в течение торгового дня по ценной бумаге на дату расчета рыночной цены было совершено менее десяти сделок через организатора торговли (в том числе в случае отсутствия сделок), то рыночная цена рассчитывается как средневзвешенная цена (курс) одной ценной бумаги по последним десяти сделкам, совершенным в течение последних 90 торговых дней через организатора торговли;