"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

Таможенным кодексом Российской Федерации".
В соответствии с п. 1 ст. 18 Таможенного кодекса РФ от 18 июня 1993 г. N 5221-1 (действовал до 1 января 2004 г.) ТОВАРОМ для целей Таможенного кодекса являлось любое движимое имущество, в том числе валюта, валютные ценности, электрическая, тепловая, иные виды энергии и транспортные средства, за исключением транспортных средств, используемых для международных перевозок пассажиров и товаров.
Для целей Таможенного кодекса РФ от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ (вступает в силу с 1 января 2004 г.) под ТОВАРАМИ понимаются любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства. К товарам не относятся транспортные средства, которые используются в международных перевозках для платной перевозки лиц либо для платной или бесплатной промышленной или коммерческой перевозки товаров, а также их штатные запасные части, принадлежности и оборудование, содержащиеся в их штатных баках горючесмазочные материалы и топливо, если они перевозятся вместе с транспортными средствами (см. подп. 1, 5 п. 1 ст. 11 ТК РФ от 28 мая 2003 г.).
ВВОЗ ТОВАРОВ и (или) транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации - фактическое пересечение товарами и (или) транспортными средствами таможенной границы и все последующие предусмотренные Таможенным кодексом РФ действия с товарами и (или) транспортными средствами до их выпуска таможенными органами (см. подп. 8 п. 1 ст. 11 ТК РФ от 28 мая 2003 г.).
ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ - таможенная процедура, определяющая совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов и запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также статус товаров и транспортных средств для таможенных целей в зависимости от целей их перемещения через ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ и использования на ТАМОЖЕННОЙ ТЕРРИТОРИИ РФ либо за ее пределами (см. подп. 22 п. 1 ст. 11 ТК РФ от 28 мая 2003 г.).
ВЫПУСК ТОВАРОВ - действие таможенных органов, заключающееся в разрешении заинтересованным лицам пользоваться и (или) распоряжаться товарами в соответствии с таможенным режимом (см. подп. 23 п. 1 ст. 11 ТК РФ от 28 мая 2003 г.).
СВОБОДНОЕ ОБРАЩЕНИЕ - оборот товаров на таможенной территории РФ без запретов и ограничений, предусмотренных таможенным законодательством РФ (см. подп. 24 п. 1 ст. 11 ТК РФ от 28 мая 2003 г.).
В соответствии с п. 2 ст. 149 Таможенного кодекса РФ от 28 мая 2003 г. выпуск для свободного обращения ввезенных на таможенную территорию РФ товаров допускается при условии поступления сумм таможенных пошлин и налогов на счета таможенных органов. В случае непоступления сумм таможенных пошлин, налогов на счета таможенных органов товары считаются условно выпущенными. Таможенные органы не вправе требовать подтверждение поступления денежных средств на счета таможенных органов. По требованию лица, уплатившего таможенные пошлины, налоги, таможенный орган обязан сам предоставить сведения о поступлении денежных средств на счет этого таможенного органа.
В соответствии со ст. 41 Таможенного кодекса РФ от 18 июня 1993 г. ТАМОЖЕННЫЙ СКЛАД - ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ, при котором ввезенные ТОВАРЫ хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин и налогов и без применения к товарам мер экономической политики в период хранения, а товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта, хранятся под таможенным контролем с предоставлением льгот, предусмотренных Таможенным кодексом РФ.
Под режим таможенного склада могут помещаться любые товары, за исключением товаров, запрещенных к ввозу в РФ, вывозу из РФ, а также иных товаров, перечень которых может определяться ГТК. Товары, могущие причинить вред другим товарам или требующие особых условий хранения, должны храниться в специально приспособленных помещениях (см. ст. 42 ТК РФ от 18 июня 1993 г.). Товары могут находиться в режиме таможенного склада в течение трех лет. Указанный срок для отдельных категорий товаров может ограничиваться ГТК, а для отдельных лиц - иными таможенными органами РФ. Срок хранения товаров в режиме таможенного склада не может быть менее одного года. По истечении установленного срока товар должен быть заявлен к помещению под иной таможенный режим либо помещен на склад временного хранения, владельцем которого является таможенный орган РФ (см. ст. 43 ТК РФ от 18 июня 1993 г.). С товарами, помещенными под режим таможенного склада, могут производиться следующие операции (см. ст. 44 ТК РФ от 18 июня 1993 г.):
- по обеспечению сохранности этих товаров;
- по подготовке товаров с разрешения таможенного органа РФ к продаже и транспортировке - такие, как дробление партий, формирование отправок, сортировка, упаковка, переупаковка, маркировка, погрузка, выгрузка, перегрузка и другие подобные операции.
Конкретный перечень и порядок совершения указанных операций определялись ГТК.
При помещении под режим таможенного склада товаров, предназначенных для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта, такие товары освобождаются от таможенных пошлин, налогов либо уплаченные суммы возвращаются, если такое освобождение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе товаров. При освобождении от таможенных пошлин, налогов или возврате уплаченных сумм товары должны быть вывезены не позднее трех месяцев со дня помещения под режим таможенного склада. При неосуществлении фактического вывоза товаров в установленные сроки уплачиваются таможенные пошлины, налоги, а также проценты с них по СТАВКАМ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ ЦБ РФ (см. ст. 45 ТК РФ от 18 июня 1993 г.).
В соответствии со ст. 215 Таможенного кодекса РФ от 28 мая 2003 г. ТАМОЖЕННЫЙ СКЛАД - таможенный режим, при котором ввезенные на ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РФ товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а товары, предназначенные для вывоза, хранятся под таможенным контролем на условиях режима таможенного склада.
В соответствии со ст. 2 Таможенного кодекса РФ от 28 мая 2003 г. территория РФ составляет единую ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РФ. Таможенная территория Российской Федерации также включает в себя находящиеся в ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ РФ и на КОНТИНЕНТАЛЬНОМ ШЕЛЬФЕ РФ искусственные острова, установки и сооружения, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством РФ. На территории РФ могут находиться создаваемые в соответствии с федеральными законами особые экономические зоны, являющиеся частью таможенной территории РФ. Товары, помещенные на территории особых экономических зон, рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории РФ для целей применения таможенных пошлин, налогов, а также запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, за исключением случаев, определяемых Таможенным кодексом РФ от 28 мая 2003 г. и иными федеральными законами.
Комментарий к пункту 3
Для целей главы 23 НК РФ к доходам, полученным от источников ЗА ПРЕДЕЛАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, относятся:
1) ДИВИДЕНДЫ И ПРОЦЕНТЫ, полученные от ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, за исключением процентов, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
3) доходы от использования за пределами Российской Федерации АВТОРСКИХ ИЛИ ИНЫХ СМЕЖНЫХ ПРАВ;
4) доходы, полученные от сдачи в АРЕНДУ или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
5) доходы от реализации:
- НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА, находящегося за пределами Российской Федерации;
- за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;
- прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования к иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;
- иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную РАБОТУ, оказанную УСЛУГУ, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;
8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ:
- доходов, полученных от использования указанных транспортных средств в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах;
- штрафов и иных санкций за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;
9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.
Комментарий к пункту 4
Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ.
Если положения НК РФ не позволяют однозначно определить у конкретного налогоплательщика долю доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и долю, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами Российской Федерации, соответствующие доли определяются Министерством финансов РФ.
Министерство финансов РФ является КОМПЕТЕНТНЫМ ОРГАНОМ, т.е. органом, уполномоченным государством (правительством) решать те или иные конкретные вопросы по применению международных договоров по налоговым вопросам и, в частности, договоров (соглашений, конвенций) об избежании двойного налогообложения доходов. Как правило, применительно к другому договаривающемуся государству термин "компетентный орган" означает "Министр финансов или уполномоченный им представитель".
Комментарий к пункту 5
Важно отметить, что специальная норма, содержащаяся в комментируемом пункте, не связана с другими нормами, приведенными в ст. 208 НК РФ, и не имеет отношения к правилам отнесения конкретного дохода к доходам, полученным от источников в РФ или к доходам, полученным от источников за пределами РФ.
Данная норма определяет один из видов доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на доходы физических лиц (см. комментарий к ст. 217 НК РФ).
В целях главы 23 НК РФ доходами НЕ ПРИЗНАЮТСЯ доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.
В соответствии с Конституцией РФ СЕМЕЙНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов РФ. Семейное законодательство состоит из Семейного кодекса РФ и принимаемых в соответствии с ним других федеральных законов, а также законов субъектов РФ.
Семейное законодательство в Российской Федерации устанавливает условия и порядок вступления в брак, прекращения брака и признания его недействительным, регулирует личные неимущественные и имущественные отношения между ЧЛЕНАМИ СЕМЬИ: супругами, родителями и детьми (усыновителями и усыновленными), а в случаях и в пределах, предусмотренных семейным законодательством, между другими родственниками и иными лицами, а также определяет формы и порядок устройства в семью детей, оставшихся без попечения родителей (см. ст. 2 Семейного кодекса РФ от 29 декабря 1995 г. N 223-ФЗ).
В соответствии со ст. 14 Семейного кодекса РФ к БЛИЗКИМ РОДСТВЕННИКАМ относятся:
- родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушка, бабушка и внуки);
- полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.
К договорам гражданско-правового характера относятся все договоры, заключаемые организациями с физическими лицами, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ТРУДОВЫХ ДОГОВОРОВ (договоров, регулируемых не гражданским законодательством, а трудовым законодательством).
О ДОГОВОРАХ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА см. комментарий к п. 2 ст. 221 НК РФ.
О значении понятий "трудовой договор", "коллективный договор", "оплата труда" см. комментарий к ст. 223 НК РФ.
Статья 209. Объект налогообложения
Комментарий к статье 209
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений ст. 38 части первой НК РФ. ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ признается объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и др. Объект налогообложения - один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.
Для физических лиц, ЯВЛЯЮЩИХСЯ НАЛОГОВЫМИ РЕЗИДЕНТАМИ РФ, объектом налогообложения признается ДОХОД, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
Для физических лиц, НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается ДОХОД, полученный налогоплательщиками от источников