"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

заинтересованными лицами официальной информации о курсах иностранных валют, установленных ЦБ РФ, указанная информация предоставляется территориальными учреждениями ЦБ РФ на основании письменных запросов (см. Положение ЦБ РФ от 19 декабря 2001 г. N 169-П).
Дата фактического получения доходов определяется в соответствии с положениями ст. 223 НК РФ (см. комментарий).
Дата фактического осуществления расходов для целей применения профессиональных налоговых вычетов определяется в соответствии с нормами главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
В соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ у ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных ст. 261, 262 НК РФ;
3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
Статья 211. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме
Комментарий к статье 211
В комментируемой статье устанавливаются особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме.
ДОХОДЫ (ВЫГОДЫ) В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ (англ. benefits in kind) - термин налоговых законодательств ряда стран, означающий поступления за выполненные работы, оказанные услуги в иных формах кроме денежной, включая натуральную оплату труда, предоставление бесплатных или субсидируемых питания, жилья, автомобилей и иных транспортных средств, услуг компаний, акций компании по заниженным ценам, кредитов на льготных условиях и т.д. Как правило, доходы (выгоды) в натуральной форме являются объектом обложения налогом на доходы у лица, получающего такие выгоды. Не подлежат налогообложению, как правило, только те виды выгод, которые носят компенсационный характер (оплата проезда для лиц, должностные обязанности которых связаны с поездками, оплата дополнительного питания работников, занятых в сферах, связанных со значительными физическими нагрузками, льготная оплата временного жилья для лиц, находящихся в командировках и т.д.). Законодательства отдельных стран значительно различаются в вопросе отнесения тех или иных конкретных видов выгод к облагаемым налогами. Обычно ценность той или иной выгоды определяется в соответствии с нормами и правилами определения цены товара (работы, услуги) для целей налогообложения.
Комментарий к пункту 1
При получении налогоплательщиком дохода от ОРГАНИЗАЦИЙ и ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ в натуральной форме в виде ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения". При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) ВКЛЮЧАЕТСЯ соответствующая сумма НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, АКЦИЗОВ (а до 1 января 2004 г. включалась и сумма налога с продаж).
Если иное не предусмотрено ст. 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню РЫНОЧНЫХ ЦЕН (см. п. 1 ст. 40 НК РФ).
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
1) между ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ (см. подробно 2.6. "Взаимозависимые лица для целей главы 23 НК РФ. Судебная практика в отношении взаимозависимых лиц");
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по ИДЕНТИЧНЫМ ТОВАРАМ (работам, услугам) и ОДНОРОДНЫМ ТОВАРАМ (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени (см. п. 2 ст. 40 НК РФ).
В случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 НК РФ, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок между лицами, не признаваемыми ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ, надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:
- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
- маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
- реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей (см. п. 3 ст. 40 НК РФ).
РЫНОЧНОЙ ЦЕНОЙ товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (см. п. 4 ст. 40 НК РФ).
РЫНКОМ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории РФ или за пределами РФ (см. п. 5 ст. 40 НК РФ).
ИДЕНТИЧНЫМИ ТОВАРАМИ признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться (см. п. 6 ст. 40 НК РФ).
ОДНОРОДНЫМИ ТОВАРАМИ признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие ТОВАРНОГО ЗНАКА, репутация на рынке, СТРАНА ПРОИСХОЖДЕНИЯ ТОВАРА (см. п. 7 ст. 40 НК РФ).
При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок (см. п. 8 ст. 40 НК РФ).
При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок (см. п. 9 ст. 40 НК РФ).
При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется МЕТОД ЦЕНЫ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ. При использовании МЕТОДА ЦЕНЫ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.
При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется ЗАТРАТНЫЙ МЕТОД. При ЗАТРАТНОМ МЕТОДЕ рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые расходы (затраты) и косвенные расходы (затраты) на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг (о прямых и косвенных расходах см. п. 1 ст. 318 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ), обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты (см. п. 10 ст. 40 НК РФ).
При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (см. п. 11 ст. 40 НК РФ).
При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ (см. п. 12 ст. 40 НК РФ).
При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством РФ, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы) (см. п. 13 ст. 40 НК РФ).
Положения, предусмотренные п. 3 и 10 ст. 40 НК РФ, при определении рыночных цен ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ СРОЧНЫХ СДЕЛОК и РЫНОЧНЫХ ЦЕН ЦЕННЫХ БУМАГ применяются с учетом особенностей, предусмотренных гл. 25 НК РФ (см. п. 14 ст. 40 НК РФ).
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС) - федеральный налог (п. 1 ст. 13 НК РФ); вид таможенного платежа; налог, взимание которого возложено на таможенные органы РФ. Первоначально введен Законом РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость". С 1 января 2001 г. взимается на основании главы 21 НК РФ.
Налогоплательщиками НДС признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ (см. ст. 143 НК РФ).
В ст. 145 НК РФ установлены правила и порядок освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности один миллион рублей. Это право НЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ на организации и ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. Освобождение НЕ ПРИМЕНЯЕТСЯ в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ (в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается ввоз товаров на таможенную территорию РФ). Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Минфином России.
Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила один миллион рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения УТРАЧИВАЮТ ПРАВО НА ОСВОБОЖДЕНИЕ.
Налоговые ставки и порядок их применения определены в ст. 164 НК РФ. До 1 января 2003 г. было установлено налогообложение НДС по налоговым ставкам 20%, 10% и 0%. С 1 января 2004 г. в соответствии с Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ