"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

с обращением российской или ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ (за исключением целей нумизматики);
- передача ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при РЕОРГАНИЗАЦИИ этой организации;
- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
- передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
- передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
- изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ;
- иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.
О понятиях "акция", "ценные бумаги", "уставный капитал организации" см. комментарий к ст. 214, 214.1 НК РФ;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную РАБОТУ, оказанную УСЛУГУ, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА РФ, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.
РАБОТОЙ для целей НК РФ признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей ОРГАНИЗАЦИИ и (или) ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (см. ст. 38 НК РФ).
УСЛУГА (для целей ГК РФ) - определенные действия или определенная деятельность, совершаемые исполнителем по заданию заказчика. В соответствии с п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Услуга (по НК РФ) - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. В соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ: "Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности".
В комментируемой статье единственный раз в Налоговом кодексе РФ использовано словосочетание "организация - налоговый резидент РФ". В главе 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" используются понятия "российская организация" и "иностранная организация".
РЕЗИДЕНТ (лат. residens, от лат. residentis - сидящий, пребывающий) - термин налогового права большинства государств, Налогового кодекса РФ, Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".
В налоговом праве понятие "резидент" обычно означает ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО, имеющее постоянное местопребывание в данной стране. По национальному налоговому законодательству большинства стран физическое лицо рассматривается как резидент какой-либо страны, если проживает в ней более 6 мес. в календарном году (налоговом году), или имеет там "центр своих жизненных или деловых интересов", или удовлетворяет другому критерию, установленному внутренним законодательством этой страны.
Для ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ статус резидента обычно определяется на основе места их образования, регистрации, местонахождения "центра управления" или других критериев. Для лиц, признанных резидентом данной страны, налоговый режим определяется на основе принципа "неограниченной налоговой ответственности", в соответствии с которым они подлежат обложению в этой стране на основе ее законодательства по всем своим доходам из любых источников, включая и зарубежные. Для нерезидентов данной страны, напротив, существует лишь "ограниченная налоговая ответственность"; они обязаны платить налоги только по доходам, происходящим из источников, расположенных в этой стране.
Несовпадение критериев определения резидента, применяемых разными странами, может приводить к признанию одних и тех же лиц резидентами сразу двух или более стран. Разрешение спорных ситуаций осуществляется на основе норм внутреннего права каждой из стран или путем применения соответствующих положений СОГЛАШЕНИЙ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. Понятие резидента, применяемое в гражданском праве, торговом праве, валютном законодательстве и др., по своему содержанию может не совпадать с его значением в налоговом законодательстве даже в пределах одной страны;
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ в связи с деятельностью ее ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА в РФ.
О государственном пенсионном обеспечении см. комментарий к п. 2 ст. 217 НК РФ.
О НЕГОСУДАРСТВЕННОМ ПЕНСИОННОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ см. комментарий к ст. 213 НК РФ.
О государственных пособиях и иных аналогичных выплатах см. также комментарий к п. 1 ст. 217 НК РФ.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 7 августа 2000 г. N 122-ФЗ "О порядке установления размеров стипендий и социальных выплат в Российской Федерации" размеры СТИПЕНДИЙ, ПОСОБИЙ и других ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ СОЦИАЛЬНЫХ ВЫПЛАТ в Российской Федерации, определенные в соответствии с законодательством РФ в зависимости от МИНИМАЛЬНОГО РАЗМЕРА ОПЛАТЫ ТРУДА (МРОТ), устанавливаются в твердых суммах (в денежном выражении).
Законодательство РФ о стипендиях, пособиях и других обязательных социальных выплатах включает, в частности, следующие законодательные акты (см. ст. 4 указанного Федерального закона):
- Закон РФ от 20 ноября 1990 г. N 340-1 "О государственных пенсиях в Российской Федерации" (с 1 января 2002 г. утратил силу в связи с изданием Федерального закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", вступающего в силу с 1 января 2002 г.);
- Закон РФ от 19 апреля 1991 г. N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации";
- Закон РФ от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС";
- Закон РФ от 18 октября 1991 г. N 1761-1 "О реабилитации жертв политических репрессий";
- Закон РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании";
- Закон РФ от 15 января 1993 г. N 4301-1 "О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы";
- Закон РФ от 21 января 1993 г. N 4328-1 "О дополнительных гарантиях и компенсациях военнослужащим, проходящим военную службу на территориях государств Закавказья, Прибалтики и Республики Таджикистан, а также выполняющим задачи в условиях чрезвычайного положения и при вооруженных конфликтах";
- Федеральный закон от 19 февраля 1993 г. N 4528-1 "О беженцах";
- Закон РФ от 19 февраля 1993 г. N 4530-1 "О вынужденных переселенцах";
- Федеральный закон от 30 марта 1995 г. N 38-ФЗ "О предупреждении распространения в Российской Федерации заболевания, вызываемого вирусом иммунодефицита человека (ВИЧ-инфекции)";
- Федеральный закон от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей";
- Федеральный закон от 22 августа 1995 г. N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей";
- Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле";
- Федеральный закон от 20 июня 1996 г. N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности";

- Федеральный закон от 1 августа 1996 г. N 107-ФЗ "О компенсационных выплатах на питание обучающихся в государственных, муниципальных общеобразовательных учреждениях, учреждениях начального профессионального и среднего профессионального образования";
- Федеральный закон от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании";
- Федеральный закон от 21 декабря 1996 г. N 159-ФЗ "О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей";
- Федеральный закон от 21 июля 1997 года N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации";
- Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов";
- Федеральный закон от 28 марта 1998 г. N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе";
- Федеральный закон от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих";
- Федеральный закон от 25 июля 1998 г. N 130-ФЗ "О борьбе с терроризмом";
- Федеральный закон от 17 сентября 1998 г. N 157-ФЗ "Об иммунопрофилактике инфекционных болезней";
- Федеральный закон от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";
8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации (МЕЖДУНАРОДНЫМИ ПЕРЕВОЗКАМИ) или в ее пределах (внутренними перевозками), а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации.
Значения понятий "морское судно" и "речное судно" действующими актами гражданского законодательства РФ не установлены. Под СУДНОМ (в Кодексе торгового мореплавания РФ от 30 апреля 1999 г. N 81-ФЗ) понимается самоходное или несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях торгового мореплавания. Под судами рыбопромыслового флота понимаются обслуживающие рыбопромысловый комплекс суда, используемые для промысла водных биологических ресурсов, а также приемотранспортные, вспомогательные суда и суда специального назначения (см. ст. 7 Кодекса торгового мореплавания РФ).
Под СУДНОМ (в Кодексе внутреннего водного транспорта РФ от 7 марта 2001 г. N 24-ФЗ) понимается самоходное или несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях судоходства, в том числе судно смешанного (река-море) плавания, паром, дноуглубительный и дноочистительный снаряды, плавучий кран и другие технические сооружения подобного рода (см. ст. 3 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ).
ВОЗДУШНОЕ СУДНО - летательный аппарат, поддерживаемый в атмосфере за счет взаимодействия с воздухом, отличного от взаимодействия с воздухом, отраженным от поверхности земли или воды (см. ст. 32 Воздушного кодекса РФ от 19 марта 1997 г. N 60-ФЗ).
ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА - любые морское (речное) судно (включая самоходные и несамоходные лихтеры и баржи, а также судно на подводных крыльях), судно на воздушной подушке, воздушное судно, автотранспортное средство (включая прицепы, полуприцепы и комбинированные транспортные средства) или единица железнодорожного подвижного состава, которые используются в международных перевозках для платной перевозки лиц либо для платной или бесплатной промышленной или коммерческой перевозки товаров, а также их штатные запасные части, принадлежности и оборудование, содержащиеся в их штатных баках горючесмазочные материалы и топливо, если они перевозятся вместе с транспортными средствами (см. подп. 5 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса РФ от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ; Таможенный кодекс РФ от 28 мая 2003 г. вступает в силу с 1 января 2004 г.).
Для целей налогообложения прибыли организаций, а также доходов индивидуальных предпринимателей под МЕЖДУНАРОДНЫМИ ПЕРЕВОЗКАМИ понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ (см. подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Штрафы и иные санкции за простой (задержку) транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) часто объединяются понятием "демередж". ДЕМЕРЕДЖ (англ. demurrage) - термин: 1) морского права, 2) гражданского законодательства ряда стран.
В качестве термина морского права демередж означает плату (штраф) за сверхнормативный простой судна под погрузкой или разгрузкой, выплачиваемую владельцу судна портом; разновидность дохода морского международного перевозчика.
При отсутствии СОГЛАШЕНИЯ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ сумма демереджа по налоговому законодательству страны может подлежать удержанию источником выплаты дохода (портом) как выплата иностранному лицу. При наличии соглашения об избежании двойного налогообложения, регламентирующего налогообложение доходов от МЕЖДУНАРОДНЫХ ПЕРЕВОЗОК, сумма демереджа обычно освобождается от налогообложения (удержания НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ) в стране - источнике дохода.
В качестве термина гражданского законодательства демередж может означать: а) плату за простой ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА (судна, вагона, автомобиля), находящегося под погрузкой свыше установленного срока; б) плату за хранение груза сверх установленного срока; в) дополнительную плату, взимаемую с арендатора (нанимателя) за использование имущества в течение периода времени, превышающего срок, установленный договором.
Для целей налогообложения доходов у получателя суммы таких платежей рассматриваются, как правило, в качестве доходов, полученных по основному договору (соответственно: доход от перевозок, доход от услуг по хранению ТОВАРОВ, доход от сдачи имущества в аренду). У плательщика соответствующие расходы обычно подлежат вычету для целей налогообложения доходов, однако если указанные выплаты имеют характер штрафных санкций,