"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

иностранной организации, до начала такой поставки;
- содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки;
- содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;
- содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации;
- содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.
О понятиях "дивиденды и проценты" см. комментарий к ст. 214, 214.1, п. 25 ст. 217 НК РФ;
2) СТРАХОВЫЕ ВЫПЛАТЫ при наступлении СТРАХОВОГО СЛУЧАЯ, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.
СТРАХОВЫМ СЛУЧАЕМ (ПО ЗАКОНУ РФ "ОБ ОРГАНИЗАЦИИ СТРАХОВОГО ДЕЛА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ") является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность СТРАХОВЩИКА произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам (см. ст. 9 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации").
СТРАХОВОЙ СЛУЧАЙ (ПО ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 16 ИЮЛЯ 1999 Г. N 165-ФЗ "ОБ ОСНОВАХ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ") - событие, представляющее собой реализацию социального страхового риска, с наступлением которого возникает обязанность страховщика, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, - также и страхователей осуществлять обеспечение по обязательному социальному страхованию.
СТРАХОВОЙ СЛУЧАЙ (ПО ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 24 ИЮЛЯ 1998 Г. N 125-ФЗ "ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ СОЦИАЛЬНОМ СТРАХОВАНИИ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ") - подтвержденный в установленном порядке факт повреждения здоровья застрахованного вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, который влечет возникновение обязательства страховщика осуществлять обеспечение по страхованию.
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РФ ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ СОЦИАЛЬНОМ СТРАХОВАНИИ состоит из Федерального закона "Об основах обязательного социального страхования", иных федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов РФ, а также законов и нормативных правовых актов субъектов РФ. Федеральный закон "Об основах обязательного социального страхования" в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права регулирует отношения в системе обязательного социального страхования, определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования. Отношения, связанные с установлением и уплатой платежей на обязательное социальное страхование, контроль за их уплатой, обжалование действий (бездействия) должностных лиц, привлечение к ответственности виновных лиц регулируются Федеральным законом "Об основах обязательного социального страхования", федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ О НАЛОГАХ И СБОРАХ.
Видами СОЦИАЛЬНЫХ СТРАХОВЫХ РИСКОВ являются:
- необходимость получения медицинской помощи;
- временная нетрудоспособность;
- трудовое увечье и профессиональное заболевание;
- материнство;
- инвалидность;
- наступление старости;
- потеря кормильца;
- признание безработным;
- смерть застрахованного лица или нетрудоспособных членов его семьи, находящихся на его иждивении.
При наступлении одновременно нескольких страховых случаев порядок выплаты страхового обеспечения по каждому страховому случаю определяется в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (см. ст. 7 Федерального закона "Об основах обязательного социального страхования").
Каждому виду социального страхового риска соответствует определенный вид страхового обеспечения.
СТРАХОВЫМ ОБЕСПЕЧЕНИЕМ по отдельным видам обязательного социального страхования являются (см. ст. 8 Федерального закона "Об основах обязательного социального страхования"):
- оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи;
- пенсия по старости;
- пенсия по инвалидности;
- пенсия по случаю потери кормильца;
- пособие по временной нетрудоспособности;
- пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;
- пособие по беременности и родам;
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
- пособие по безработице;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- пособие на санаторно-курортное лечение;
- социальное пособие на погребение;
- оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РФ ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ СОЦИАЛЬНОМ СТРАХОВАНИИ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ основывается на Конституции РФ и состоит из Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", принимаемых в соответствии с ним федеральных законов и иных нормативных правовых актов РФ. Если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные указанным Федеральным законом, то применяются правила международного договора РФ (см. ст. 2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Действие Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" распространяется на граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами РФ (см. п. 2 ст. 5 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 294 НК РФ в целях главы 25 НК РФ к СТРАХОВЫМ ВЫПЛАТАМ относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования. АННУИТЕТЫ (от ср.-век. лат. annuitas - ежегодный платеж) - вид займов, по которым кредитор получает доход (РЕНТУ), включающий погашение суммы долга и выплату ПРОЦЕНТОВ по нему. Различаются срочные и пожизненные аннуитеты.
СТРАХОВАЯ ВЫПЛАТА (ПО ЗАКОНУ РФ "ОБ ОРГАНИЗАЦИИ СТРАХОВОГО ДЕЛА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ") - денежная сумма, установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая. Страховая выплата по договорам страхования производится в валюте РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 4 ст. 10 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" и законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле (см. п. 3 ст. 10 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации").
В соответствии с п. 4 ст. 10 указанного Закона условиями страхования имущества и (или) гражданской ответственности В ПРЕДЕЛАХ СТРАХОВОЙ СУММЫ может предусматриваться замена страховой выплаты (страхового возмещения) предоставлением имущества, аналогичного утраченному имуществу. СТРАХОВАЯ СУММА - денежная сумма, которая установлена федеральным законом и (или) определена договором страхования и исходя из которой устанавливаются размер страховой премии (страховых взносов) и размер страховой выплаты при наступлении страхового случая. При осуществлении страхования имущества страховая сумма не может превышать его действительную стоимость (страховую стоимость) на момент заключения договора страхования. Стороны не могут оспаривать страховую стоимость имущества, определенную договором страхования, за исключением случая, если страховщик докажет, что он был намеренно введен в заблуждение страхователем. При осуществлении личного страхования страховая сумма устанавливается страховщиком по соглашению со страхователем (см. п. 1, 2 ст. 10 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации").
В случае утраты, гибели застрахованного имущества страхователь, выгодоприобретатель вправе отказаться от своих прав на него в пользу страховщика в целях получения от него страховой выплаты (страхового возмещения) в размере полной страховой суммы.
При осуществлении личного страхования страховая выплата (страховая сумма) производится страхователю или лицу, имеющим право на получение страховой выплаты (страховой суммы) по договору страхования, независимо от сумм, причитающихся им по другим договорам страхования, а также по обязательному социальному страхованию, социальному обеспечению и в порядке возмещения вреда. При осуществлении страхования жизни страховщик в дополнение к страховой сумме может выплачивать часть инвестиционного дохода.
При расторжении договора страхования жизни, предусматривающего дожитие застрахованного лица до определенного возраста или срока либо наступления иного события, страхователю возвращается сумма в пределах сформированного в установленном порядке страхового резерва на день прекращения договора страхования (выкупная сумма).
ОРГАНИЗАЦИИ и ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ обязаны предоставлять страховщикам по их запросам документы и заключения, связанные с наступлением страхового случая и необходимые для решения вопроса о страховой выплате, в соответствии с законодательством РФ (см. п. 5 - 8 ст. 10 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации");
3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав.
О доходах, полученных в виде авторских вознаграждений, об авторском праве и смежных правах см. комментарий к п. 3 ст. 221 НК РФ;
4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.
АРЕНДА представляет собой вид обязательств, обусловленный договором аренды. По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью (см. ст. 606 ГК РФ). В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).
В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным (см. ст. 607 ГК РФ). Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду (см. ст. 608 ГК РФ). Договор аренды заключается на срок, определенный договором. Если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок. Законом могут устанавливаться максимальные (предельные) сроки договора для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества. Договор аренды, заключенный на срок, превышающий установленный законом предельный срок, считается заключенным на срок, равный предельному (см. ст. 610 ГК РФ).
Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. Имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное не предусмотрено договором (см. ст. 611 ГК РФ). Передача имущества в аренду не является основанием для прекращения или изменения прав третьих лиц на это имущество. При заключении договора аренды арендодатель обязан предупредить арендатора обо всех правах третьих лиц на сдаваемое в аренду имущество (сервитуте, праве залога и т.п.). Неисполнение арендодателем этой обязанности дает арендатору право требовать уменьшения арендной платы либо расторжения договора и возмещения УБЫТКОВ (см. ст. 613 ГК РФ);
5) доходы от РЕАЛИЗАЦИИ:
- НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА, находящегося в Российской Федерации;
- в Российской Федерации АКЦИЙ или иных ЦЕННЫХ БУМАГ, а также долей участия в УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ОРГАНИЗАЦИЙ;
- прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;
- иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.
РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) - термин ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ О НАЛОГАХ И СБОРАХ, используемый для определения объекта налогообложения по НДС, акцизам, налогу и ряду других налогов. Реализацией товаров, работ или услуг ОРГАНИЗАЦИЕЙ или ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ признается соответственно:
- передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;
- передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе, в случаях, предусмотренных НК РФ (см. п. 1 ст. 39 НК РФ).
Момент фактической реализации, место реализации товаров, место реализации работ (услуг) определяются в соответствии с частью второй НК РФ (см. п. 2 ст. 39 НК РФ).
НЕ ПРИЗНАЕТСЯ реализацией товаров, работ или услуг:
- осуществление операций, связанных