"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

труда и социального развития РФ и функции по контролю деятельности бирж упраздняемого Министерства Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства, функции по контролю и надзору в сфере формирования и инвестирования средств пенсионных накоплений Минфина России.
В соответствии с Положением о Федеральной службе по финансовым рынкам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. N 317, ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ПО ФИНАНСОВЫМ РЫНКАМ является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков (за исключением страховой, банковской и аудиторской деятельности).
Руководство ФСФР осуществляет Правительство РФ.
ФСФР руководствуется в своей деятельности Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами РФ, а также Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. N 317.
ФСФР осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями.
См. комментарий к ст. 214.1 НК РФ.
Статья 213. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования
Комментарий к статье 213
В комментируемой статье устанавливаются особенности определения налоговой базы по договорам СТРАХОВАНИЯ.
Изменения, внесенные в ст. 213 Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. N 204-ФЗ, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.
До вступления в силу Федерального закона от 10.12.2003 N 172-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "Об организации страхового дела в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации" СТРАХОВЩИКАМИ признавались ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством РФ, созданные для осуществления СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (страховые организации и ОБЩЕСТВА ВЗАИМНОГО СТРАХОВАНИЯ) и получившие в установленном Законом РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" порядке лицензию на осуществление страховой деятельности на ТЕРРИТОРИИ РФ. Законодательными актами РФ могли устанавливаться ограничения при создании иностранными юридическими лицами и иностранными гражданами страховых организаций на территории РФ. Предметом непосредственной деятельности страховщиков не могли быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность. Юридические лица, не отвечавшие указанным требованиям, не вправе были заниматься страховой деятельностью (см. п. 1 и 2 ст. 6 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 10.12.2003 N 172-ФЗ).
Федеральный закон от 10.12.2003 N 172-ФЗ вступил в силу по истечении тридцати дней со дня официального опубликования, за исключением отдельных положений, вступающих в силу в соответствии со ст. 4 указанного Закона. Опубликован в "Собрании законодательства Российской Федерации", 15.12.2003, N 50, ст. 4858; "Парламентской газете", N 233, 17.12.2003; "Российской газете", N 253, 17.12.2003.
Со вступлением в силу Федерального закона от 10.12.2003 N 172-ФЗ СТРАХОВЩИКАМИ признаются ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА, созданные в соответствии с законодательством РФ для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном Законом РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" порядке.
Страховщики осуществляют оценку страхового риска, получают страховые премии (страховые взносы), формируют страховые резервы, инвестируют активы, определяют размер УБЫТКОВ или УЩЕРБА, производят страховые выплаты, осуществляют иные связанные с исполнением обязательств по договору страхования действия.
Страховщики вправе осуществлять или только страхование объектов личного страхования, или только страхование объектов имущественного и личного страхования (см. п. 1, 2 ст. 6 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации").
В п. 3 - 5 ст. 6 указанного Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" установлены ограничения при осуществлении отдельных видов страховой деятельности в отношении дочерних обществ иностранных инвесторов.
В соответствии со ст. 2 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 10.12.2003 N 172-ФЗ, СТРАХОВАНИЕ представляло собой отношения по защите имущественных интересов физических лиц и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий).
СТРАХОВАНИЕ - отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков (см. п. 1 ст. 2 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" в ред. Федерального закона от 10.12.2003 N 172-ФЗ).
СТРАХОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ (СТРАХОВОЕ ДЕЛО) - сфера деятельности страховщиков по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию, а также страховых брокеров, страховых актуариев по оказанию услуг, связанных со страхованием, с перестрахованием (см. п. 2 ст. 2 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" в ред. Федерального закона от 10.12.2003 N 172-ФЗ).
Страхование осуществляется в форме добровольного страхования и обязательного страхования (см. п. 2 ст. 3 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации").
Юридические и физические лица для страховой защиты своих имущественных интересов могут создавать ОБЩЕСТВА ВЗАИМНОГО СТРАХОВАНИЯ в порядке и на условиях, которые определяются федеральным законом о взаимном страховании (см. ст. 7 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации"). В соответствии со ст. 968 ГК РФ граждане и юридические лица могут страховать свое имущество и иные имущественные интересы на взаимной основе путем объединения в обществах взаимного страхования необходимых для этого средств. Общества взаимного страхования осуществляют страхование имущества и иных имущественных интересов своих членов и являются НЕКОММЕРЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ. Особенности правового положения обществ взаимного страхования и условия их деятельности должны определяться в соответствии с ГК РФ законом о взаимном страховании, который до сих пор не принят.
Страхование обществами взаимного страхования имущества и имущественных интересов своих членов осуществляется непосредственно на основании членства, если учредительными документами общества не предусмотрено заключение в этих случаях договоров страхования. Правила, предусмотренные гл. 48 "Страхование" ГК РФ, применяются к отношениям по страхованию между обществом взаимного страхования и его членами, если иное не предусмотрено законом о взаимном страховании, учредительными документами соответствующего общества или установленными им правилами страхования. Осуществление обязательного страхования путем взаимного страхования допускается в случаях, предусмотренных законом о взаимном страховании. Общество взаимного страхования может в качестве страховщика осуществлять страхование интересов лиц, не являющихся членами общества, если такая страховая деятельность предусмотрена его учредительными документами; общество образовано в форме КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, имеет разрешение (лицензию) на осуществление страхования соответствующего вида и отвечает другим требованиям, установленным Законом об организации страхового дела (см. ст. 968 ГК РФ).
Страховщики могут осуществлять страховую деятельность через СТРАХОВЫХ АГЕНТОВ и СТРАХОВЫХ БРОКЕРОВ.
В ст. 4.1 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации", введенной Федеральным законом от 10.12.2003 N 172-ФЗ, определены участники отношений, регулируемых указанным Законом, которыми являются:
- страхователи, застрахованные лица, выгодоприобретатели;
- страховые организации (СТРАХОВЩИКИ);
- общества взаимного страхования;
- страховые агенты;
- страховые брокеры;
- страховые актуарии;
- федеральный орган исполнительной власти, к компетенции которого относится осуществление функций по контролю и надзору в сфере страховой деятельности (страхового дела), - орган страхового надзора (в ред. Федерального закона от 7 марта 2005 г. N 12-ФЗ);
- объединения субъектов страхового дела, в том числе саморегулируемые организации (абзац введен Федеральным законом от 7 марта 2005 г. N 12-ФЗ).
Страховые организации, общества взаимного страхования, страховые брокеры и страховые актуарии являются СУБЪЕКТАМИ СТРАХОВОГО ДЕЛА.
Деятельность субъектов страхового дела подлежит лицензированию, за исключением деятельности страховых актуариев, которые подлежат аттестации (данная норма в части аттестации страховых актуариев вступает в силу с 1 июля 2006 г.).
Сведения о субъектах страхового дела подлежат внесению в Единый государственный реестр субъектов страхового дела в порядке, установленном органом страхового надзора.
СТРАХОВЫЕ АГЕНТЫ - постоянно проживающие на территории Российской Федерации и осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), которые представляют страховщика в отношениях со страхователем и действуют от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями (см. п. 1 ст. 8 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" в ред. Федерального закона от 7 марта 2005 г. N 12-ФЗ).
СТРАХОВЫЕ БРОКЕРЫ - постоянно проживающие на территории РФ и зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), которые действуют в интересах страхователя (перестрахователя) или страховщика (перестраховщика) и осуществляют деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования (перестрахования) между страховщиком (перестраховщиком) и страхователем (перестрахователем), а также с исполнением указанных договоров. При оказании услуг, связанных с заключением указанных договоров, страховой брокер не вправе одновременно действовать в интересах страхователя и страховщика. Страховые брокеры вправе осуществлять иную не запрещенную законом деятельность, связанную со страхованием, за исключением деятельности в качестве страхового агента, страховщика, перестраховщика. Страховые брокеры не вправе осуществлять деятельность, не связанную со страхованием (см. п. 2 ст. 8 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" в ред. Федерального закона от 7 марта 2005 г. N 12-ФЗ).
Деятельность страховых агентов и страховых брокеров по оказанию услуг, связанных с заключением и исполнением договоров страхования (за исключением договоров перестрахования) с иностранными страховыми организациями или иностранными страховыми брокерами, на территории Российской Федерации не допускается (см. п. 3 ст. 8 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" в ред. Федерального закона от 7 марта 2005 г. N 12-ФЗ).
Для заключения договоров перестрахования с иностранными страховыми организациями страховщики вправе заключать договоры с иностранными страховыми брокерами (см. п. 4 ст. 8 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации"; п. 4 введен Федеральным законом от 7 марта 2005 г. N 12-ФЗ).
Комментарий к пункту 1
При определении НАЛОГОВОЙ БАЗЫ по налогу на доходы физических лиц НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих СТРАХОВЫХ СЛУЧАЕВ:
1) по договорам ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством.
В соответствии со ст. 3 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах. ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ СТРАХОВАНИЕМ является страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами РФ.
В соответствии со ст. 935 ГК РФ законом на указанных в нем лиц может быть возложена обязанность страховать:
- жизнь, здоровье или имущество других определенных в законе лиц на случай причинения вреда их жизни, здоровью или имуществу;
- риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц или нарушения договоров с другими лицами.
В случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, на юридических лиц, имеющих в хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество, являющееся государственной или муниципальной собственностью, может быть возложена обязанность страховать это имущество (см. п. 1 и п. 3 ст. 935 ГК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 935 ГК РФ в случаях, когда обязанность страхования не вытекает из закона, а основана на договоре, в том числе обязанность страхования имущества - на договоре с владельцем имущества или на учредительных документах юридического лица, являющегося собственником имущества, такое страхование НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ в смысле статьи 935 ГК РФ и не влечет последствий, предусмотренных статьей 937 "Последствия нарушения правил об обязательном страховании" ГК РФ;
2) по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде РЕНТ и (или) АННУИТЕТОВ (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.
ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком. Правила добровольного страхования, определяющие общие условия и порядок его проведения, устанавливаются страховщиком самостоятельно в соответствии с положениями Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Конкретные условия страхования определяются при заключении договора страхования.
Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ при определении налоговой базы, ЕСЛИ суммы страховых выплат