"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

взыскание штрафа в размере 20% неуплаченных сумм страховых взносов. Аналогичное деяние, которое совершено умышленно, влечет взыскание штрафа в размере 40% неуплаченных сумм страховых взносов.
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ это лицо должно было сообщить в орган ПФР, влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 5000 рублей.
Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (см. ст. 28) предусмотрена уплата СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ВИДЕ ФИКСИРОВАННОГО ПЛАТЕЖА для ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ и адвокатов. Эти страхователи только в отношении ПОЛУЧЕННЫХ ИМИ доходов уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа.
Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ.
МИНИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Страховые взносы в виде фиксированного платежа В МИНИМАЛЬНОМ РАЗМЕРЕ уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом Правительством РФ.
Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей В РАЗМЕРЕ, ПРЕВЫШАЮЩЕМ МИНИМАЛЬНЫЙ, определяются Правительством РФ.
В соответствии со ст. 33 "Переходные положения" Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ, вступающей в силу с 1 января 2005 г.) в течение 2005 - 2007 годов для страхователей, выплачивающих доходы своим работникам (организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц) и выступающих в качестве РАБОТОДАТЕЛЕЙ для лиц 1967 года рождения и моложе, применяются следующие ставки страховых взносов:
1) для выступающих в качестве работодателей страхователей, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, РОДОВЫХ, СЕМЕЙНЫХ ОБЩИН КОРЕННЫХ МАЛОЧИСЛЕННЫХ НАРОДОВ Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВ:
------------------T------------------------------------------------¬
¦База для ¦ 2005 - 2007 годы ¦
¦начисления +----------------------T-------------------------+
¦страховых взно- ¦ на финансирование ¦ на финансирование ¦
¦сов на каждое ¦ страховой части ¦ накопительной части ¦
¦физическое ¦ трудовой пенсии ¦ трудовой пенсии ¦
¦лицо нарастающим ¦ ¦ ¦
¦итогом с начала ¦ ¦ ¦
¦года ¦ ¦ ¦
+-----------------+----------------------+-------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
L-----------------+----------------------+--------------------------
До 280000 рублей 10,0 процента 4,0 процента
От 280001 рубля 28000 рублей + 3,9 11200 рублей + 1,6
до 600000 процента с суммы, процента с суммы,
рублей превышающей 280000 превышающей 280000
рублей рублей
Свыше 600000 40480 рублей 16320 рублей;
рублей
--
2) для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:
------------------T------------------------------------------------¬
¦База для ¦ 2005 - 2007 годы ¦
¦начисления +----------------------T-------------------------+
¦страховых взно- ¦ на финансирование ¦ на финансирование ¦
¦сов на каждое ¦ страховой части ¦ накопительной части ¦
¦физическое ¦ трудовой пенсии ¦ трудовой пенсии ¦
¦лицо нарастающим ¦ ¦ ¦
¦итогом с начала ¦ ¦ ¦
¦года ¦ ¦ ¦
+-----------------+----------------------+-------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
L-----------------+----------------------+--------------------------
До 280000 рублей 6,3 процента 4,0 процента
От 280001 рубля 17640 рублей + 3,9 11200 рублей + 1,6
до 600000 процента с суммы, процента с суммы,
рублей превышающей 280000 превышающей 280000
рублей рублей
Свыше 600000 30120 рублей 16320 рублей.
рублей
--
Порядок и сроки уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа разъясняются в письме МНС РФ от 17.06.2002 N СА-6-05/839@.
Статья 214. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
Комментарий к статье 214
В комментируемой статье устанавливаются особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации в виде дивидендов.
В соответствии со ст. 43 НК РФ ДИВИДЕНДОМ признается любой ДОХОД, полученный акционером (участником) от ОРГАНИЗАЦИИ при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде ПРОЦЕНТОВ по привилегированным АКЦИЯМ), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в УСТАВНОМ (СКЛАДОЧНОМ) КАПИТАЛЕ этой организации. К дивидендам ТАКЖЕ ОТНОСЯТСЯ любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
НЕ ПРИЗНАЮТСЯ дивидендами:
1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в УСТАВНЫЙ (СКЛАДОЧНЫЙ) КАПИТАЛ организации;
2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
В соответствии с п. 1 ст. 66 ГК РФ хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.
Уставный капитал составляется в обществах с ограниченной ответственностью, обществах с дополнительной ответственностью, акционерных обществах. Складочный капитал составляется в полных товариществах и товариществах на вере (коммандитных товариществах).
УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть менее размера, предусмотренного Федеральным законом "Об акционерных обществах". Не допускается освобождение акционера от обязанности оплаты акций общества, в том числе освобождение его от этой обязанности путем зачета требований к обществу. Открытая подписка на акции акционерного общества не допускается до полной оплаты уставного капитала. При учреждении акционерного общества все его акции должны быть распределены среди учредителей. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ЛИКВИДАЦИИ. Законом или уставом общества могут быть установлены ограничения числа, суммарной номинальной стоимости акций или максимального числа голосов, принадлежащих одному акционеру (см. ст. 99 ГК РФ).
УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ составляется из величины вкладов ее участников и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы ее кредиторов. ЦБ РФ устанавливает норматив минимального размера уставного капитала вновь регистрируемой кредитной организации, предельные размеры неденежных вкладов в уставный капитал кредитной организации, а также перечень видов имущества в неденежной форме, вносимого в оплату уставного капитала. Норматив минимального размера уставного капитала кредитной организации может устанавливаться в зависимости от вида кредитной организации.
Решение ЦБ РФ об изменении минимального размера уставного капитала вступает в силу не ранее чем через 90 дней после дня его официального опубликования. Для вновь регистрируемых кредитных организаций ЦБ РФ применяется норматив минимального размера уставного капитала, действующий на день подачи документов на регистрацию и получение лицензии.
ЦБ РФ не имеет права требовать от ранее зарегистрированных кредитных организаций изменения их уставного капитала, за исключением случаев, установленных федеральными законами.
НЕ МОГУТ быть использованы для формирования уставного капитала кредитной организации привлеченные денежные средства. В целях ОЦЕНКИ средств, вносимых в оплату уставного капитала кредитной организации, ЦБ РФ вправе установить порядок и критерии оценки финансового положения ее учредителей (участников).
Средства федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, свободные денежные средства и иные объекты собственности, находящиеся в ведении федеральных органов государственной власти, НЕ МОГУТ быть использованы для формирования уставного капитала кредитной организации, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.
Средства бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, свободные денежные средства и иные объекты собственности, находящиеся в ведении органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, могут быть использованы для формирования уставного капитала кредитной организации на основании соответственно законодательного акта субъекта РФ или решения органа местного самоуправления в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" и другими федеральными законами.
Приобретение и (или) получение в доверительное управление в результате одной или нескольких сделок одним юридическим или физическим лицом либо группой юридических и (или) физических лиц, связанных между собой соглашением, либо группой юридических лиц, являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, более 5% АКЦИЙ (долей) кредитной организации требует уведомления ЦБ РФ, более 20% - предварительного согласия ЦБ РФ. ЦБ РФ не позднее 30 дней с момента получения ходатайства сообщает заявителю в письменной форме о своем решении - согласии или отказе. Отказ должен быть мотивирован. В случае если ЦБ РФ не сообщил о принятом решении в течение указанного срока, приобретение акций (долей) кредитной организации считается разрешенным. Порядок получения согласия ЦБ РФ на приобретение более 20% акций (долей) кредитной организации и порядок уведомления ЦБ РФ о приобретении более 5% акций (долей) кредитной организации устанавливаются федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными актами ЦБ РФ.

ЦБ РФ имеет право отказать в даче согласия на приобретение более 20% акций (долей) кредитной организации при установлении неудовлетворительного финансового положения приобретателей акций (долей), нарушении антимонопольных правил, а также в случаях, когда в отношении лица, приобретающего акции (доли) кредитной организации, имеются вступившие в силу судебные решения, установившие факты совершения указанным лицом неправомерных действий при банкротстве, преднамеренного и (или) фиктивного банкротства, и в других случаях, предусмотренных федеральными законами (порядок предварительного согласования приобретения более 20% долей (акций) кредитной организации установлен Инструкцией ЦБ РФ от 23 июля 1998 г. N 75-И).
ЦБ РФ отказывает в даче согласия на приобретение более 20% акций (долей) кредитной организации, если ранее судом была установлена вина лица, приобретающего акции (доли) кредитной организации, в причинении убытков какой-либо кредитной организации при исполнении им обязанностей члена совета директоров (наблюдательного совета) кредитной организации, единоличного исполнительного органа, его заместителя и (или) члена коллегиального исполнительного органа (правления, дирекции).
Учредители банка НЕ ИМЕЮТ права выходить из состава участников банка в течение первых трех лет со дня его регистрации (см. ст. 11 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности").
Сумма налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом следующих особенностей:
1) сумма налога на доходы физических лиц в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по налоговой ставке 9%.
При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 23 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен ДОГОВОР (СОГЛАШЕНИЕ) ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (см. комментарий к ст. 232 НК РФ).
В случае если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, ПРЕВЫШАЕТ сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 23 НК РФ, полученная разница НЕ ПОДЛЕЖИТ возврату из бюджета;
2) если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, указанная организация признается НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику. К каждой выплате указанных доходов налогоплательщикам - физическим лицам, являющимся