"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

По ДОГОВОРУ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ одна сторона (УЧРЕДИТЕЛЬ УПРАВЛЕНИЯ) передает другой стороне (ДОВЕРИТЕЛЬНОМУ УПРАВЛЯЮЩЕМУ) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (ВЫГОДОПРИОБРЕТАТЕЛЯ). Передача имущества в доверительное управление НЕ ВЛЕЧЕТ перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя. Законом или договором могут быть предусмотрены ограничения в отношении отдельных действий по доверительному управлению имуществом. Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У.". При отсутствии указания о действии доверительного управляющего в этом качестве доверительный управляющий обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществом (см. ст. 1012 ГК РФ).
Объектами доверительного управления могут быть:
- предприятия и другие имущественные комплексы;
- отдельные объекты, относящиеся к НЕДВИЖИМОМУ ИМУЩЕСТВУ;
- ЦЕННЫЕ БУМАГИ, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами;
- исключительные права;
- другое имущество.
НЕ МОГУТ БЫТЬ самостоятельным объектом доверительного управления деньги, за исключением случаев, предусмотренных законом.
Имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении, не может быть передано в доверительное управление. Передача в доверительное управление имущества, находившегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении, возможна только после ликвидации юридического лица, в хозяйственном ведении или оперативном управлении которого имущество находилось, либо прекращения права хозяйственного ведения или оперативного управления имуществом и поступления его во владение собственника по иным предусмотренным законом основаниям (см. ст. 1013 ГК РФ).
УЧРЕДИТЕЛЕМ УПРАВЛЕНИЯ является собственник имущества, а в случаях, предусмотренных ст. 1026 ГК, другое лицо (см. ст. 1014 ГК РФ).
ДОВЕРИТЕЛЬНЫМ УПРАВЛЯЮЩИМ может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ. В случаях, когда доверительное управление имуществом осуществляется по основаниям, предусмотренным законом, доверительным управляющим может быть гражданин, не являющийся предпринимателем, или НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, за исключением учреждения. Имущество не подлежит передаче в доверительное управление государственному органу или органу местного самоуправления. Доверительный управляющий НЕ МОЖЕТ БЫТЬ ВЫГОДОПРИОБРЕТАТЕЛЕМ по договору доверительного управления имуществом (см. ст. 1015 ГК РФ).
В договоре доверительного управления имуществом должны быть указаны:
- состав имущества, передаваемого в доверительное управление;
- наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);
- размер и форма вознаграждения управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором;
- срок действия договора.
Договор доверительного управления имуществом заключается на срок, НЕ ПРЕВЫШАЮЩИЙ 5 ЛЕТ. Для отдельных видов имущества, передаваемого в доверительное управление, законом могут быть установлены иные предельные сроки, на которые может быть заключен договор. При отсутствии заявления одной из сторон о прекращении договора по окончании срока его действия он считается продленным на тот же срок и на тех же условиях, какие были предусмотрены договором (см. ст. 1016 ГК РФ).
Договор доверительного управления имуществом должен быть заключен в письменной форме. Договор доверительного управления недвижимым имуществом должен быть заключен в форме, предусмотренной для договора продажи НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА. Передача недвижимого имущества в доверительное управление ПОДЛЕЖИТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ в том же порядке, что и переход права собственности на это имущество. НЕСОБЛЮДЕНИЕ ФОРМЫ договора доверительного управления имуществом или требования о регистрации передачи недвижимого имущества в доверительное управление влечет НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНОСТЬ договора (см. ст. 1017 ГК РФ).
Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества УЧРЕДИТЕЛЯ УПРАВЛЕНИЯ, а также от имущества ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЯЮЩЕГО. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет. Обращение взыскания по долгам учредителя управления на имущество, переданное им в доверительное управление, не допускается, за исключением несостоятельности (банкротства) этого лица. При банкротстве учредителя управления доверительное управление этим имуществом прекращается и оно включается в конкурсную массу (см. ст. 1018 ГК РФ).
Комментарий к пункту 8
Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с ФИСС определяется по окончании налогового периода (календарного года; см. комментарий к ст. 216 НК РФ). Расчет и уплата суммы налога осуществляются НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.
При осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом ДО ИСТЕЧЕНИЯ очередного налогового периода налог уплачивается с доли дохода, определяемого в соответствии со ст. 214.1 НК РФ, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств. Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве БРОКЕРА. При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение (о документально подтвержденных расходах на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг см. комментарий к п. 3 ст. 214.1 НК РФ).
Налоговым агентом в отношении доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с ФИСС, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), признается доверительный управляющий, который определяет налоговую базу по указанным операциям с учетом положений ст. 214.1 НК РФ.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), определяется на дату окончания налогового периода или на дату выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) до истечения очередного налогового периода. Налог ПОДЛЕЖИТ УПЛАТЕ в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).
При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении до истечения срока действия договора доверительного управления или до окончания налогового периода, налог уплачивается с доли дохода, определяемого в соответствии с п. 7 ст. 214.1 НК РФ, соответствующей фактической сумме выплачиваемых учредителю доверительного управления (выгодоприобретателю) средств. Доля дохода в этом случае определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг (денежных средств), находящихся в доверительном управлении, определяемой на дату выплаты денежных средств. При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении, более одного раза в налоговом периоде указанный расчет производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога на доходы физических лиц.
Под выплатой денежных средств в целях комментируемого пункта понимаются выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица.
При НЕВОЗМОЖНОСТИ удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога источником выплаты дохода налоговый агент (БРОКЕР, ДОВЕРИТЕЛЬНЫЙ УПРАВЛЯЮЩИЙ или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика) в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится в соответствии со ст. 228 НК РФ "Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога" (см. комментарий).
Статья 215. Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан
Комментарий к статье 215
В комментируемой статье устанавливаются основания для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц доходов иностранных граждан, являющихся главами и служащими дипломатических представительств, консульских представительств, административно-технического персонала, обслуживающего персонала дипломатических и консульских представительств, сотрудников международных организаций, а также членов их семей.
1. НЕ ПОДЛЕЖАТ налогообложению доходы:
1) глав ДИПЛОМАТИЧЕСКИХ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВ и КОНСУЛЬСКИХ УЧРЕЖДЕНИЙ, а также персонала дипломатических представительств и консульских учреждений иностранного государства, имеющих ДИПЛОМАТИЧЕСКИЙ РАНГ и КОНСУЛЬСКИЙ РАНГ, членов их семей, проживающих вместе с ними, ЕСЛИ ОНИ НЕ ЯВЛЯЮТСЯ ГРАЖДАНАМИ РФ, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;
2) АДМИНИСТРАТИВНО-ТЕХНИЧЕСКОГО ПЕРСОНАЛА представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ или не проживают в Российской Федерации постоянно, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;
3) ОБСЛУЖИВАЮЩЕГО ПЕРСОНАЛА представительств иностранного государства, которые не являются гражданами РФ или не проживают в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;
4) сотрудников МЕЖДУНАРОДНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ - в соответствии с уставами этих организаций.
2. Освобождение от налогообложения предоставляется в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении лиц, указанных в подп. 1 - 3 п. 1 ст. 215 НК РФ, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников) которых предоставляется освобождение от налога на доходы физических лиц, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений (Министерством иностранных дел РФ) совместно с Минфином России.
ДИПЛОМАТИЧЕСКОЕ ПРАВО - нормы международного права, которые регламентируют порядок дипломатических сношений между государствами и другими субъектами международного права, в том числе МЕЖДУНАРОДНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ.
ВЕНСКАЯ КОНВЕНЦИЯ 1961 - МЕЖДУНАРОДНАЯ КОНВЕНЦИЯ о дипломатических сношениях, заключенная в Вене 18 апреля 1961 г., регламентирующая порядок установления и прекращения дипломатических сношений, учреждения ДИПЛОМАТИЧЕСКИХ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВ и их функции, устанавливающая ДИПЛОМАТИЧЕСКИЕ КЛАССЫ, порядок аккредитования главы дипломатического представительства и его персонала, объем ДИПЛОМАТИЧЕСКИХ ИММУНИТЕТОВ и дипломатических ПРИВИЛЕГИЙ и др. Конвенция ратифицирована Президиумом Верховного Совета СССР 11 февраля 1964 года с оговоркой и заявлением. Ратификационная грамота СССР депонирована Генеральному секретарю ООН 25 марта 1964 года.
ДИПЛОМАТИЧЕСКИЙ ИММУНИТЕТ - термин ДИПЛОМАТИЧЕСКОГО ПРАВА, означающий совокупность особых прав и ПРИВИЛЕГИЙ, предоставляемых ДИПЛОМАТИЧЕСКИМ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВАМ иностранных государств и их сотрудникам.
Дипломатический иммунитет включает: 1) неприкосновенность личности; 2) неприкосновенность служебных помещений, жилища и собственности; 3) неподсудность судам государства пребывания; 4) освобождение от НАЛОГОВ, СБОРОВ, ТАМОЖЕННОГО ДОСМОТРА; 5) другие виды прав и привилегий.
Объем дипломатического иммунитета устанавливается: 1) МЕЖДУНАРОДНЫМИ ДОГОВОРАМИ (основной - ВЕНСКАЯ КОНВЕНЦИЯ 1961 Г.); 2) внутренним законодательством государств; 3) международными обычаями.
ПРИВИЛЕГИЯ (лат. privilegium, от privus - особый и lex - закон) - исключительное право, преимущество, предоставленное какому-либо лицу; подразделяется на:
- дипломатические привилегии;
- консульские привилегии;
- иные привилегии, устанавливаемые в актах национального законодательства (привилегии главы государства, сословные привилегии, привилегии, установленные для лиц, имеющих государственные награды).
ДИПЛОМАТИЧЕСКОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО - термин ДИПЛОМАТИЧЕСКОГО ПРАВА, означающий постоянный орган внешних сношений государства (ПОСОЛЬСТВО или МИССИЮ), находящийся на территории другого государства.
В соответствии со ст. 3 ВЕНСКОЙ КОНВЕНЦИИ 1961 Г. функции дипломатического представительства состоят, в частности: 1) в представительстве аккредитующего государства в государстве пребывания; 2) в защите в государстве пребывания интересов аккредитующего государства и его граждан в пределах, допускаемых международным правом; 3) в ведении переговоров с правительством государства пребывания; 4) в выяснении всеми законными средствами условий и событий в государстве пребывания и сообщении о них правительству аккредитующего государства; 5) в поощрении дружественных отношений между аккредитующим государством и государством пребывания и в развитии их взаимоотношений в области экономики, культуры и науки.
В соответствии со ст. 12 Конвенции 1961 г. аккредитующее государство не может, без предварительного определенно