"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

резидентами РФ, применяется налоговая ставка 9% в порядке, предусмотренном ст. 275 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ в случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ, не являющемуся НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ РФ, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов. К исчисленной таким образом налоговой базе по доходам, полученным физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, применяется налоговая ставка 30% (налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц, установленная п. 3 ст. 224 НК РФ).
Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги
Комментарий к статье 214.1
В комментируемой статье использованы следующие понятия, значение которых устанавливается в актах гражданского и специального законодательства: "ценные бумаги", "паи ПИФ", "паевой инвестиционный фонд (ПИФ)", "депозитарий", "доверительный управляющий", "доверительное управление имуществом", "учредитель доверительного управления", "выгодоприобретатель".
ЦЕННАЯ БУМАГА - документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (см. п. 1 ст. 142 ГК РФ).
С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. В случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризованном).
К ценным бумагам относятся: 1) ГОСУДАРСТВЕННАЯ ОБЛИГАЦИЯ; 2) ОБЛИГАЦИЯ; 3) ВЕКСЕЛЬ; 4) ЧЕК; 5) ДЕПОЗИТНЫЙ (СБЕРЕГАТЕЛЬНЫЙ) СЕРТИФИКАТ; 6) БАНКОВСКАЯ СБЕРЕГАТЕЛЬНАЯ КНИЖКА НА ПРЕДЪЯВИТЕЛЯ; 7) КОНОСАМЕНТ; 8) АКЦИЯ; 9) приватизационные ценные бумаги; 10) другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (см. ст. 143 ГК РФ). К ценным бумагам относятся также ИНВЕСТИЦИОННЫЕ ПАИ паевых инвестиционных фондов.
Виды прав, которые удостоверяются ценными бумагами, обязательные реквизиты ценных бумаг, требования к форме ценной бумаги и другие необходимые требования определяются законом или в установленном им порядке. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влечет ее ничтожность.
Порядок отнесения ценных бумаг к ЭМИССИОННЫМ ЦЕННЫМ БУМАГАМ устанавливается национальным законодательством. Основным актом законодательства Российской Федерации, устанавливающим порядок отнесения ценных бумаг к эмиссионным, является Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".
ЭМИССИОННАЯ ЦЕННАЯ БУМАГА - любая ценная бумага, в том числе бездокументарная ценная бумага, которая характеризуется одновременно следующими признаками:
- закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных Федеральным законом "О рынке ценных бумаг" формы и порядка;
- размещается выпусками;
- имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги (см. ст. 2 Федерального закона "О рынке ценных бумаг").
Форма и порядок удостоверения, уступки и осуществления прав, закрепленных эмиссионной ценной бумагой, определяются Федеральным законом "О рынке ценных бумаг" и указываются в решении о выпуске ценных бумаг (см. ст. 16 - 18 Федерального закона "О рынке ценных бумаг").
В ст. 2 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" установлены значения следующих понятий. ЭМИССИОННАЯ ЦЕННАЯ БУМАГА НА ПРЕДЪЯВИТЕЛЯ - ценные бумаги, переход прав на которые и осуществление закрепленных ими прав не требуют идентификации владельца. БЕЗДОКУМЕНТАРНАЯ ФОРМА ЭМИССИОННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ - форма эмиссионных ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету депо. ДОКУМЕНТАРНАЯ ФОРМА ЭМИССИОННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ - форма эмиссионных ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету депо. ИМЕННЫЕ ЭМИССИОННЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ - ценные бумаги, информация о владельцах которых должна быть доступна эмитенту в форме реестра владельцев ценных бумаг, переход прав на которые и осуществление закрепленных ими прав требуют обязательной идентификации владельца. РАЗМЕЩЕНИЕ ЭМИССИОННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ - отчуждение эмиссионных ценных бумаг эмитентом первым владельцам ценных бумаг путем заключения гражданско-правовых сделок. СЕРТИФИКАТ ЭМИССИОННОЙ ЦЕННОЙ БУМАГИ - документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата.
АКЦИЯ - эмиссионная ЦЕННАЯ БУМАГА, закрепляющая права ее владельца (АКЦИОНЕРА) на получение части ПРИБЫЛИ акционерного общества в виде ДИВИДЕНДОВ, на участие в управлении АКЦИОНЕРНЫМ ОБЩЕСТВОМ и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного УСТАВНОГО КАПИТАЛА эмитента в соответствии с нормативом, установленным ФКЦБ (ФСФР) (см. ст. 2 Федерального закона "О рынке ценных бумаг").
ОБЛИГАЦИЕЙ признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права (см. ст. 816 ГК РФ).
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ОБЛИГАЦИЯ - государственная ЦЕННАЯ БУМАГА, удостоверяющая право заимодавца по договору государственного займа на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или, в зависимости от условий займа, иного имущества, установленных ПРОЦЕНТОВ либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение.
ВЕКСЕЛЕМ признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (ПРОСТОЙ ВЕКСЕЛЬ) либо иного указанного в векселе плательщика (ПЕРЕВОДНОЙ ВЕКСЕЛЬ) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе. Правила ГК РФ к этим отношениям могут применяться постольку, поскольку они не противоречат Федеральному закону от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе".
Статья 1 указанного Федерального закона гласит: "В соответствии с международными обязательствами Российской Федерации, вытекающими из ее участия в Конвенции от 7 июня 1930 года, устанавливающей Единообразный закон о переводном и простом векселях, установить, что на территории Российской Федерации применяется Постановление Центрального исполнительного комитета и Совета народных комиссаров СССР "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" от 7 августа 1937 г. N 104/1341 (Собрание законов и распоряжений Рабоче-Крестьянского Правительства СССР, 1937, N 52, ст. 221)".
См. также 2.2. "Налогообложение доходов физических лиц по операциям с паями паевых инвестиционных фондов".
ДЕПОЗИТАРИЙ - ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ УЧАСТНИК РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ, осуществляющий ДЕПОЗИТАРНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ. Депозитарием может быть только юридическое лицо. Отношения депозитария и депонента регулируются депозитарным договором. Депозитарий несет гражданско-правовую ответственность за сохранность депонированных у него сертификатов ценных бумаг.
Депозитарий обязан утвердить условия осуществления им депозитарной деятельности, являющиеся неотъемлемой составной частью заключенного депозитарного договора. Заключение депозитарного договора не влечет за собой переход к депозитарию права собственности на ценные бумаги депонента.
Депозитарий не имеет права: 1) распоряжаться ценными бумагами депонента; 2) управлять ценными бумагами депонента; 3) осуществлять от имени депонента любые действия с ценными бумагами, кроме осуществляемых по поручению депонента в случаях, предусмотренных депозитарным договором; 4) обусловливать заключение депозитарного договора с депонентом отказом последнего хотя бы от одного из прав, закрепленных ценными бумагами.
Депозитарий имеет право на основании соглашений с другими депозитариями привлекать их к исполнению своих обязанностей по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету прав на ценные бумаги депонентов (то есть становиться депонентом другого депозитария или принимать в качестве депонента другой депозитарий), если это прямо не запрещено депозитарным договором. Если депонентом одного депозитария является другой депозитарий, то депозитарный договор между ними должен предусматривать процедуру получения в случаях, предусмотренных законодательством РФ, информации о владельцах ценных бумаг, учет которых ведется в депозитарии-депоненте, а также в его депозитариях-депонентах.
В обязанности депозитария входят: 1) регистрация фактов обременения ценных бумаг депонента обязательствами; 2) ведение отдельного от других счета депо депонента с указанием даты и основания каждой операции по счету; 3) передача депоненту всей информации о ценных бумагах, полученной депозитарием от эмитента или держателя реестра владельцев ценных бумаг.
Депозитарий имеет право регистрироваться в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или у другого депозитария в качестве номинального держателя в соответствии с депозитарным договором. Депозитарий несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей по учету прав на ценные бумаги, в том числе за полноту и правильность записей по счетам депо. Депозитарий в соответствии с депозитарным договором имеет право на поступление на свой счет доходов по ценным бумагам, хранящимся с целью перечисления на счета депонентов.
Депозитарий может быть зарегистрирован в качестве номинального держателя ценных бумаг (см. ст. 7, 8 Федерального закона "О рынке ценных бумаг").
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ УЧАСТНИКИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ (ПУРЦБ) - ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА, в том числе КРЕДИТНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ, а также граждане (ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА), зарегистрированные в качестве предпринимателей, которые осуществляют виды ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ, указанные в гл. 2 Федерального закона "О рынке ценных бумаг".
ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ - деятельность, осуществляемая ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ, в том числе кредитными организациями, а также гражданами (ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ) в качестве предпринимателей на рынке ЦЕННЫХ БУМАГ.
В главе 2 ЗАКОНА О РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ определены следующие ВИДЫ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ:
- брокерская деятельность;
- дилерская деятельность;
- деятельность по управлению ценными бумагами;
- деятельность по определению взаимных обязательств (клиринг);
- депозитарная деятельность;
- деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг;
- деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг.
БРОКЕРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ (на рынке ценных бумаг) - совершение гражданско-правовых сделок с ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ в качестве поверенного или комиссионера, действующего на основании договора ПОРУЧЕНИЯ или КОМИССИИ, а также доверенности на совершение таких сделок при отсутствии указаний на полномочия поверенного или комиссионера в договоре (см. ст. 3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг"). Осуществляемый БРОКЕРАМИ вид ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ.
БРОКЕР (на рынке ценных бумаг) - ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ УЧАСТНИК РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ, занимающийся БРОКЕРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ (см. ст. 3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг"). Передоверие брокерами совершения сделок допускается только брокерам. Передоверие допускается, если оно оговорено в договоре комиссии или поручения либо в случаях, когда брокер вынужден к этому силой обстоятельств для охраны интересов своего клиента с уведомлением последнего. Передоверие осуществляется в соответствии с гражданским законодательством РФ. Брокер должен выполнять поручения клиентов добросовестно и в порядке их поступления, если иное не предусматривается договором с клиентом или его поручением. Сделки, осуществляемые по поручению клиентов, во всех случаях подлежат приоритетному исполнению по сравнению с дилерскими операциями самого брокера при совмещении им деятельности брокера и ДИЛЕРА. В случае наличия у брокера интереса, препятствующего осуществлению поручения клиента на наиболее выгодных для клиента условиях, брокер обязан немедленно уведомить последнего о наличии у него такого интереса. В случае если брокер действует в качестве комиссионера, договор комиссии может предусматривать обязательство хранить денежные средства, предназначенные для инвестирования в ценные бумаги или полученные в результате продажи ценных бумаг, у брокера на забалансовых счетах и право их использования брокером до момента возврата этих денежных средств клиенту в соответствии с условиями договора. Часть прибыли, полученной от использования указанных средств и остающейся в распоряжении брокера, в соответствии с договором перечисляется клиенту. При этом брокер не вправе гарантировать или давать обещания клиенту в отношении доходов от инвестирования хранимых им денежных средств. В случае если конфликт интересов брокера и его клиента, о котором клиент не был уведомлен до получения брокером соответствующего поручения, привел к исполнению этого поручения с ущербом для интересов клиента, брокер обязан за свой счет возместить УБЫТКИ в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Брокер может быть зарегистрирован в качестве номинального держателя ценных бумаг в соответствии с договором, на основании которого он обслуживает клиента (см. ст. 8 Федерального закона "О рынке ценных бумаг").
ДИЛЕРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ (на рынке ценных бумаг) - совершение сделок купли-продажи ЦЕННЫХ БУМАГ от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и/или продажи определенных ценных бумаг с обязательством покупки и/или продажи этих ценных бумаг по объявленным лицом, осуществляющим такую деятельность, ценам (см. ст. 4 Федерального закона "О рынке ценных бумаг"). Осуществляемый ДИЛЕРАМИ вид ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ.
ДИЛЕР (на