"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

рынке ценных бумаг) - ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ УЧАСТНИК РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ, осуществляющий ДИЛЕРСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ. Дилером может быть только ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО, являющееся коммерческой организацией. Кроме цены дилер имеет право объявить иные существенные условия договора купли-продажи ЦЕННЫХ БУМАГ: минимальное и максимальное количество покупаемых и/или продаваемых ценных бумаг, а также срок, в течение которого действуют объявленные цены. При отсутствии в объявлении указания на иные существенные условия дилер обязан заключить договор на существенных условиях, предложенных его клиентом. В случае уклонения дилера от заключения договора к нему может быть предъявлен иск о принудительном заключении такого договора и/или о возмещении причиненных клиенту убытков (см. ст. 4 Федерального закона "О рынке ценных бумаг").
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО УПРАВЛЕНИЮ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ - осуществление ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ или индивидуальным предпринимателем от своего имени за вознаграждение в течение определенного срока доверительного управления переданными ему во владение и принадлежащими другому ЛИЦУ в интересах этого лица или указанных этим лицом третьих лиц:
- ценными бумагами;
- денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги;
- денежными средствами и ценными бумагами, получаемыми в процессе управления ценными бумагами.
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ УЧАСТНИК РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ, осуществляющий деятельность по управлению ценными бумагами, именуется управляющим. Порядок осуществления деятельности по управлению ценными бумагами, права и обязанности управляющего определяются законодательством РФ и договорами. Управляющий при осуществлении своей деятельности обязан указывать, что он действует в качестве управляющего. В случае если конфликт интересов управляющего и его клиента или разных клиентов одного управляющего, о котором все стороны не были уведомлены заранее, привел к действиям управляющего, нанесшим ущерб интересам клиента, управляющий обязан за свой счет возместить убытки в порядке, установленном гражданским законодательством (см. ст. 5 Федерального закона "О рынке ценных бумаг").
КЛИРИНГОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ (деятельность по определению взаимных обязательств; клиринг) - деятельность по определению взаимных обязательств (сбор, сверка, корректировка информации по сделкам с ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ и подготовка бухгалтерских документов по ним) и их зачету по поставкам ценных бумаг и расчетам по ним. Вид ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ, осуществляемый клиринговой организацией. Организации, осуществляющие клиринг по ценным бумагам, в связи с расчетами по операциям с ценными бумагами принимают к исполнению подготовленные при определении взаимных обязательств бухгалтерские документы на основании их договоров с участниками рынка ценных бумаг, для которых производятся расчеты. Клиринговая организация, осуществляющая расчеты по сделкам с ценными бумагами, обязана формировать специальные фонды для снижения рисков неисполнения сделок с ценными бумагами. Минимальный размер специальных фондов клиринговых организаций устанавливается ФКЦБ (ФСФР) по согласованию с ЦБ РФ (см. ст. 6 Федерального закона "О рынке ценных бумаг").
ДЕПОЗИТАРНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ (на рынке ценных бумаг) - оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги. Вид ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ, осуществляемый ДЕПОЗИТАРИЯМИ (см. ст. 7 Федерального закона "О рынке ценных бумаг").
ДЕПОНЕНТ - лицо, пользующееся услугами ДЕПОЗИТАРИЯ по хранению ЦЕННЫХ БУМАГ и/или учету прав на ценные бумаги (см. ст. 7 Федерального закона "О рынке ценных бумаг"). Отношения депонента и ДЕПОЗИТАРИЯ регулируются ДЕПОЗИТАРНЫМ ДОГОВОРОМ. На ценные бумаги депонентов не может быть обращено взыскание по обязательствам депозитария.
ДЕПОЗИТАРНЫЙ ДОГОВОР (ДОГОВОР О СЧЕТЕ ДЕПО) - договор между ДЕПОЗИТАРИЕМ и ДЕПОНЕНТОМ, регулирующий их отношения в процессе ДЕПОЗИТАРНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. Депозитарный договор должен быть заключен в письменной форме.
Депозитарный договор должен содержать следующие существенные условия:
а) однозначное определение предмета договора: предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету прав на ценные бумаги;
б) порядок передачи депонентом депозитарию информации о распоряжении депонированными в депозитарии ценными бумагами депонента;
в) срок действия договора;
г) размер и порядок оплаты услуг депозитария, предусмотренных договором;
д) форму и периодичность отчетности депозитария перед депонентом;
е) обязанности депозитария (см. ст. 7 Федерального закона "О рынке ценных бумаг").
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ВЕДЕНИЮ РЕЕСТРА ВЛАДЕЛЬЦЕВ ЦЕННЫХ БУМАГ - сбор, фиксация, обработка, хранение и предоставление данных, составляющих систему ведения РЕЕСТРА ВЛАДЕЛЬЦЕВ ЦЕННЫХ БУМАГ. Вид ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ, осуществляемый РЕГИСТРАТОРАМИ (ДЕРЖАТЕЛЯМИ РЕЕСТРА). Деятельностью по ведению реестра владельцев ценных бумаг имеют право заниматься только ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА (см. ст. 8 Федерального закона "О рынке ценных бумаг").
РЕЕСТРОДЕРЖАТЕЛЬ (ДЕРЖАТЕЛЬ РЕЕСТРА, РЕГИСТРАТОР) - ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ УЧАСТНИК РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ, осуществляющий деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг. Регистратором может быть только юридическое лицо.
Регистратор не вправе осуществлять сделки с ценными бумагами эмитента, зарегистрированного в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг. Регистратор имеет право делегировать часть своих функций по сбору информации, входящей в систему ведения реестра, другим регистраторам. Передоверие функций не освобождает регистратора от ответственности перед эмитентом. Регистратор может вести реестры владельцев ценных бумаг неограниченного числа эмитентов.
Эмитент, поручивший ведение системы ведения реестра регистратору, один раз в год может требовать у последнего предоставления реестра за вознаграждение, не превышающее затраты на его составление, а регистратор обязан предоставить реестр за это вознаграждение. В остальных случаях размер вознаграждения определяется договором эмитента и регистратора.
Держатель реестра имеет право взимать со сторон по сделке плату, соответствующую количеству распоряжений о передаче ценных бумаг и одинаковую для всех юридических и физических лиц. Держатель реестра не вправе взимать со сторон по сделке плату в виде процента от объема сделки.
Порядок определения максимального размера оплаты услуг держателя реестра по внесению данных в реестр и выдаче выписок из реестра определяется ФКЦБ (ФСФР).
Держатель реестра обязан по требованию владельца или лица, действующего от его имени, а также номинального держателя ценных бумаг предоставить выписку из системы ведения реестра по его лицевому счету в течение пяти рабочих дней. Владелец ценных бумаг не имеет права требовать включения в выписку из системы ведения реестра не относящейся к нему информации, в том числе информации о других владельцах ценных бумаг и количестве принадлежащих им ценных бумаг.
Выписки из системы ведения реестра, оформленные при размещении ценных бумаг, выдаются владельцам бесплатно.
Права и обязанности держателя реестра, порядок осуществления деятельности по ведению реестра определяются действующим законодательством и договором, заключенным между регистратором и эмитентом.
В обязанности держателя реестра входит:
- открыть каждому владельцу, изъявившему желание быть зарегистрированным у держателя реестра, а также номинальному держателю ценных бумаг лицевой счет в системе ведения реестра на основании уведомления об уступке требования или распоряжения о передаче ценных бумаг, а при размещении эмиссионных ценных бумаг - на основании уведомления продавца ценных бумаг;
- вносить в систему ведения реестра все необходимые изменения и дополнения;
- производить операции на лицевых счетах владельцев и номинальных держателей ценных бумаг только по их поручению;
- доводить до зарегистрированных лиц информацию, предоставляемую эмитентом;
- предоставлять зарегистрированным в системе ведения реестра владельцам и номинальным держателям ценных бумаг, владеющим более 1% голосующих акций эмитента, данные из реестра об имени (наименовании) зарегистрированных в реестре владельцев и о количестве, категории и номинальной стоимости принадлежащих им ценных бумаг;
- информировать зарегистрированных в системе ведения реестра владельцев и номинальных держателей ценных бумаг о правах, закрепленных ценными бумагами, и о способах и порядке осуществления этих прав;
- строго соблюдать порядок передачи системы ведения реестра при расторжении договора с эмитентом.
Форма распоряжения о передаче ценных бумаг и указываемые в нем сведения устанавливаются ФКЦБ (ФСФР). Держатель реестра не вправе предъявлять дополнительные требования при внесении изменений в данные системы ведения реестра помимо тех, которые устанавливаются в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О рынке ценных бумаг".
В случае прекращения действия договора по поддержанию системы ведения реестра между эмитентом и регистратором, последний передает другому держателю реестра, указанному эмитентом, информацию, полученную от эмитента, все данные и документы, составляющие систему ведения реестра, а также реестр, составленный на дату прекращения действия договора. Передача производится в день расторжения договора.
При замене держателя реестра эмитент дает объявление об этом в средствах массовой информации или уведомляет всех владельцев ценных бумаг письменно за свой счет. Все выписки, выданные держателем реестра после даты прекращения действия договора с эмитентом, недействительны. Отказ от внесения записи в систему ведения реестра или уклонение от такой записи, в том числе в отношении добросовестного приобретателя, не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами (см. ст. 8 Федерального закона "О рынке ценных бумаг").
Ведение реестра акционеров акционерных обществ осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
РЕЕСТР ВЛАДЕЛЬЦЕВ ЦЕННЫХ БУМАГ - часть системы ведения реестра владельцев ценных бумаг, представляющая собой список зарегистрированных владельцев с указанием количества, номинальной стоимости и категории принадлежащих им именных ценных бумаг, составленный по состоянию на любую установленную дату и позволяющий идентифицировать этих владельцев, количество и категорию принадлежащих им ЦЕННЫХ БУМАГ. Владельцы ценных бумаг и номинальные держатели ценных бумаг обязаны соблюдать правила представления информации в систему ведения реестра.
Держателем реестра может быть эмитент или ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ УЧАСТНИК РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ, осуществляющий ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ВЕДЕНИЮ РЕЕСТРА ВЛАДЕЛЬЦЕВ ЦЕННЫХ БУМАГ на основании поручения эмитента. В случае если число владельцев превышает 500, держателем реестра должна быть независимая специализированная организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг и осуществляющая деятельность по ведению реестра. Договор на ведение реестра заключается только с одним юридическим лицом (см. п. 1 ст. 8 Федерального закона "О рынке ценных бумаг").
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ОРГАНИЗАЦИИ ТОРГОВЛИ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ - предоставление услуг, непосредственно способствующих заключению гражданско-правовых сделок с ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ между участниками рынка ценных бумаг; осуществляется ОРГАНИЗАТОРАМИ ТОРГОВЛИ (см. ст. 9 Федерального закона "О рынке ценных бумаг").
ОРГАНИЗАТОР ТОРГОВЛИ - ПУРЦБ, осуществляющий ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ОРГАНИЗАЦИИ ТОРГОВЛИ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ.
Организатор торговли на рынке ЦЕННЫХ БУМАГ обязан раскрыть следующую информацию любому заинтересованному лицу:
- правила допуска участника рынка ценных бумаг к торгам;
- правила допуска к торгам ценных бумаг;
- правила заключения и сверки сделок;
- правила регистрации сделок;
- порядок исполнения сделок;
- правила, ограничивающие манипулирование ценами;
- расписание предоставления услуг организатором торговли на рынке ценных бумаг;
- регламент внесения изменений и дополнений в вышеперечисленные позиции;
- список ценных бумаг, допущенных к торгам.
О каждой сделке, заключенной в соответствии с установленными организатором торговли правилами, любому заинтересованному лицу предоставляется следующая информация: 1) дата и время заключения сделки; 2) наименование ценных бумаг, являющихся предметом сделки; 3) государственный регистрационный номер ценных бумаг; 4) цена одной ценной бумаги; 5) количество ценных бумаг. Организатор торговли на рынке ценных бумаг обязан регистрировать в федеральном органе исполнительной власти по рынку ценных бумаг документы, содержащие информацию, указанную в части третьей ст. 9 Федерального закона "О рынке ценных бумаг", за исключением списка ценных бумаг, допущенных к торгам, а также изменения и дополнения в них. Организатор торговли на рынке ценных бумаг должен уведомить федеральный орган исполнительной власти по рынку ценных бумаг (ФСФР) в установленном указанным органом порядке о включении (об исключении) ценных бумаг в список (из списка) ценных бумаг, допущенных к торгам, не позднее следующего дня с даты принятия соответствующего решения (см. ст. 9 Федерального закона "О рынке ценных бумаг").
Осуществление ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО ВЕДЕНИЮ РЕЕСТРА ЦЕННЫХ БУМАГ не допускает ее совмещения с другими видами профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг. Ограничения на совмещение видов деятельности и операций с ценными бумагами устанавливаются ФКЦБ (ФСФР) (см. ст. 10 Федерального закона "О рынке ценных бумаг").
Положение о ЛИЦЕНЗИРОВАНИИ различных видов ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ РФ утверждено Постановлением ФКЦБ от 23 ноября 1998 г. N 50.
Положение об особенностях и ограничениях совмещения брокерской, дилерской деятельности и деятельности по доверительному управлению ценными бумагами с операциями по централизованному клирингу, депозитарному и расчетному обслуживанию утверждено ФКЦБ, ЦБ РФ 20, 22 января 1998 г., NN 3, 16-П.
Комментарий к пункту 1
При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи ПИФ (ПИФ), и операциям с ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ СРОЧНЫХ СДЕЛОК (ФИСС), базисным активом по которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
- купли-продажи ЦЕННЫХ БУМАГ, ОБРАЩАЮЩИХСЯ НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ ценных бумаг (см. комментарий к п. 3 ст. 214.1 НК РФ);
- купли-продажи ЦЕННЫХ БУМАГ, НЕ ОБРАЩАЮЩИХСЯ НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ ценных бумаг (см. комментарий к п. 3 ст. 214.1 НК РФ);
- с ФИСС, БАЗИСНЫМ АКТИВОМ по которым являются ценные бумаги (см. комментарий к п. 2 ст. 214.1 НК РФ);
- купли-продажи инвестиционных паев ПИФ, включая их погашение (см. 2.2. "Налогообложение