"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

СТРАХОВАНИЯ являются федеральные органы государственной власти, страхователи, страховщик и застрахованные лица (см. ст. 4 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации осуществляется СТРАХОВЩИКОМ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ, которым является Пенсионный фонд РФ (далее - ПФР). ПФР (государственное учреждение) и его территориальные органы составляют единую централизованную систему органов управления средствами обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, в которой нижестоящие органы подотчетны вышестоящим.
Государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам ПФР перед ЗАСТРАХОВАННЫМИ ЛИЦАМИ.
ПФР и его территориальные органы действуют на основании Федерального закона "Об управлении средствами государственного пенсионного обеспечения (страхования) в Российской Федерации" и Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Положения о территориальных органах Пенсионного фонда РФ, являющихся ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ, утверждаются Правлением Пенсионного фонда РФ.
Страховщиками по обязательному пенсионному страхованию наряду с Пенсионным фондом РФ могут являться НЕГОСУДАРСТВЕННЫЕ ПЕНСИОННЫЕ ФОНДЫ в случаях и порядке, которые предусмотрены федеральным законом. Порядок формирования в негосударственных пенсионных фондах средств пенсионных накоплений и инвестирования ими указанных средств, порядок передачи пенсионных накоплений из Пенсионного фонда РФ и уплаты страховых взносов в негосударственные пенсионные фонды, а также пределы осуществления негосударственными пенсионными фондами полномочий страховщика устанавливаются федеральным законом (см. ст. 5 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
В соответствии со ст. 32 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованное лицо вправе в порядке, установленном федеральным законом, отказаться от получения накопительной части трудовой пенсии из Пенсионного фонда РФ и передать свои накопления, учтенные в специальной части индивидуального лицевого счета, в негосударственный пенсионный фонд НАЧИНАЯ С 1 ЯНВАРЯ 2004 ГОДА.
НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕНСИОННЫЙ ФОНД (НПФ) - особая организационно-правовая форма НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ социального обеспечения, ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫМИ видами деятельности которой являются (см. ст. 2 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах"):
- деятельность по НЕГОСУДАРСТВЕННОМУ ПЕНСИОННОМУ ОБЕСПЕЧЕНИЮ участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения;
- деятельность в качестве страховщика по ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и договорами об обязательном пенсионном страховании;
- деятельность в качестве страховщика по профессиональному пенсионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами о создании профессиональных пенсионных систем.
Деятельность фонда по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда осуществляется на добровольных началах и включает в себя аккумулирование пенсионных взносов, размещение и организацию размещения пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда, назначение и выплату негосударственных пенсий участникам фонда.
Деятельность фонда в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию включает в себя аккумулирование средств пенсионных накоплений, организацию инвестирования средств пенсионных накоплений, учет средств пенсионных накоплений застрахованных лиц, назначение и выплату накопительной части трудовой пенсии застрахованным лицам.
Деятельность фонда в качестве страховщика по профессиональному пенсионному страхованию включает в себя аккумулирование средств пенсионных накоплений, инвестирование средств пенсионных накоплений, учет средств пенсионных накоплений застрахованных лиц, назначение и выплату профессиональных пенсий застрахованным лицам и регулируется федеральным законом.
Фонды осуществляют деятельность (см. ст. 2 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах"):
- по негосударственному пенсионному обеспечению независимо от осуществления деятельности по обязательному пенсионному страхованию и по профессиональному пенсионному страхованию;
- в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию независимо от осуществления деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению и по профессиональному пенсионному страхованию;
- в качестве страховщика по профессиональному пенсионному страхованию независимо от осуществления деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению и по обязательному пенсионному страхованию.
В соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" СТРАХОВАТЕЛЯМИ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ являются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица;
2) ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ, адвокаты (в ст. 12 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ было установлено, что страхователи, перечисленные в подп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", вправе суммы страховых платежей, уплаченных в соответствии с данным Законом с 1 января 2002 г. ЗАЧЕСТЬ в счет исполнения своих обязательств по уплате обязательных страховых платежей (взносов) при перерасчете страховых платежей).
Если страхователь одновременно относится к НЕСКОЛЬКИМ КАТЕГОРИЯМ СТРАХОВАТЕЛЕЙ, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", исчисление и уплата страховых взносов производятся им ПО КАЖДОМУ ОСНОВАНИЮ.
В целях Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" к страхователям ПРИРАВНИВАЮТСЯ физические лица, добровольно вступающие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии со ст. 29 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (см. ст. 6 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
ЗАСТРАХОВАННЫЕ ЛИЦА - лица, на которых распространяется ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". С 1 января 2005 г. застрахованными лицами являются ГРАЖДАНЕ РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ ИНОСТРАННЫЕ ГРАЖДАНЕ и ЛИЦА БЕЗ ГРАЖДАНСТВА:
работающие по ТРУДОВОМУ ДОГОВОРУ или по ДОГОВОРУ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА, предметом которого являются выполнение РАБОТ и оказание УСЛУГ, а также по авторскому и лицензионному договору;
самостоятельно обеспечивающие себя работой (ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ, частные детективы, занимающиеся частной практикой НОТАРИУСЫ, адвокаты);
являющиеся ЧЛЕНАМИ КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВ;
работающие за пределами территории РФ в случае уплаты страховых взносов в соответствии со ст. 29 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", если иное не предусмотрено международным договором РФ;
являющиеся членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
иные категории граждан, у которых отношения по обязательному пенсионному страхованию возникают в соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ (см. п. 1 ст. 7 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в ред. Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ).
Право на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации реализуется в случае уплаты СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ в соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ (см. п. 2 ст. 7 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
СТРАХОВЫМ РИСКОМ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ (для целей Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") признается утрата ЗАСТРАХОВАННЫМ ЛИЦОМ заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица) или другого дохода в связи с наступлением СТРАХОВОГО СЛУЧАЯ.
СТРАХОВЫМ СЛУЧАЕМ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ (для целей Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") признаются достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца (см. ст. 8 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ СТРАХОВЫМ ОБЕСПЕЧЕНИЕМ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ являются:
страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости;
страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности;
страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца;
социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.
Комментарий к пункту 2
При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц УЧИТЫВАЮТСЯ:
- суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ;
- суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ в пользу других лиц;
- денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ, в случае досрочного расторжения указанных договоров (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ случаев их ДОСРОЧНОГО расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.
Указанные выплаты подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц у источника выплат (работодателя).
Установление и выплата обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию осуществляются в порядке и на условиях, которые установлены Федеральным законом "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" и Федеральным законом "О погребении и похоронном деле".
Финансирование выплаты БАЗОВОЙ ЧАСТИ ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ осуществляется за счет сумм ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА, зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты СТРАХОВОЙ и НАКОПИТЕЛЬНОЙ ЧАСТЕЙ ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ - за счет средств бюджета ПФР. При этом финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица (см. ст. 9 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Суммы СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ, поступившие за ЗАСТРАХОВАННОЕ ЛИЦО в бюджет ПФР, учитываются на его индивидуальном лицевом счете.
С 1 января 2005 г. ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ и базой для начисления страховых взносов являются ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ и НАЛОГОВАЯ БАЗА по ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ (см. ст. 10 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в редакции Федерального закона от 20 июля 2004 г. N 70-ФЗ).
РЕГИСТРАЦИЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ является обязательной и осуществляется в территориальных органах СТРАХОВЩИКА ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ:
РАБОТОДАТЕЛЕЙ - ОРГАНИЗАЦИЙ, КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВ, физических лиц, зарегистрированных в качестве ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ и самостоятельно уплачивающих страховые взносы в бюджет ПФР, в пятидневный срок с момента представления в территориальные органы страховщика федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим ГОСУДАРСТВЕННУЮ РЕГИСТРАЦИЮ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ и индивидуальных предпринимателей (ФНС России), сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и представляемых в порядке, установленном Правительством РФ;
частных НОТАРИУСОВ по месту их жительства (в случае осуществления ими деятельности в другом месте - по месту осуществления этой деятельности) на основании представляемого в срок не позднее 30 дней со дня получения лицензии на право НОТАРИАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ заявления о регистрации в качестве страхователя и представляемых одновременно с заявлением копий лицензии на право нотариальной деятельности, документов, удостоверяющих личность страхователя и подтверждающих его регистрацию по месту жительства, а также его постановку на учет в налоговом органе;
адвокатов по месту их жительства на основании представляемого в срок не позднее 30 дней со дня выдачи удостоверения адвоката заявления о регистрации в качестве страхователя и представляемых одновременно с заявлением копий удостоверения адвоката, документов, удостоверяющих личность страхователя и подтверждающих его регистрацию по месту жительства;
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, заключивших ТРУДОВЫЕ ДОГОВОРЫ с работниками, а также выплачивающих по ДОГОВОРАМ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА вознаграждения, на которые в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы, по месту жительства указанных физических лиц на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня заключения соответствующих договоров.
ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ СТРАХОВАТЕЛЕЙ - частных нотариусов, адвокатов, физических лиц, заключивших ТРУДОВЫЕ ДОГОВОРЫ с РАБОТНИКАМИ, а также выплачивающих по ДОГОВОРАМ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА вознаграждения, на которые в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы, и лиц, приравненных в целях Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" к страхователям, УСТАНАВЛИВАЕТСЯ СТРАХОВЩИКОМ (см. ст. 11 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
СТРАХОВАТЕЛИ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ ИМЕЮТ ПРАВО:
участвовать через своих представителей в управлении обязательным пенсионным страхованием;
бесплатно получать у страховщика информацию о нормативных правовых актах об обязательном пенсионном страховании, а также информацию о