"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ ЦБ РФ на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по НАЛОГОВОЙ СТАВКЕ 35%.
В случае ДОСРОЧНОГО расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока их действия (за исключением случаев досрочного расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров страхования, полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов) учитывается при определении налоговой базы страхователя - физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке 13%;
3) по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ оплаты санаторно-курортных путевок);
4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.
Основания возникновения права на государственное пенсионное обеспечение установлены Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации".
Страхование противоправных интересов, а также интересов, которые не являются противоправными, но страхование которых запрещено законом, не допускается.
Если федеральным законом не установлено иное, допускается страхование объектов, относящихся к разным видам ИМУЩЕСТВЕННОГО СТРАХОВАНИЯ и (или) ЛИЧНОГО СТРАХОВАНИЯ (КОМБИНИРОВАННОЕ СТРАХОВАНИЕ).
На территории РФ страхование (за исключением перестрахования) интересов юридических лиц, а также физических лиц - резидентов РФ может осуществляться только страховщиками, имеющими лицензии, полученные в установленном Законом РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" порядке (см. п. 3 - 5 ст. 4 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации").
Комментарий к пункту 3
При определении налоговой базы учитываются суммы СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, если указанные суммы вносятся за ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ из средств РАБОТОДАТЕЛЕЙ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ, а также по договорам ДОБРОВОЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.
В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" объектами ЛИЧНОГО СТРАХОВАНИЯ могут быть имущественные интересы, связанные:
1) с дожитием граждан до определенного возраста или срока, со смертью, с наступлением иных событий в жизни граждан (СТРАХОВАНИЕ ЖИЗНИ);
2) с причинением вреда жизни, здоровью граждан, оказанием им медицинских услуг (СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И БОЛЕЗНЕЙ, МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ).
Комментарий к пункту 4
По договору добровольного ИМУЩЕСТВЕННОГО СТРАХОВАНИЯ (включая СТРАХОВАНИЕ ГРАЖДАНСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:
- гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной СТРАХОВОЙ ВЫПЛАТЫ и рыночной стоимостью застрахованного имущества, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ (см. комментарий к п. 1 ст. 211 НК РФ), на дату заключения указанного договора (на дату наступления СТРАХОВОГО СЛУЧАЯ - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов. Другими словами, доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, рассчитывается следующим образом: сумма полученной страховой выплаты МИНУС рыночная стоимость застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая по договору страхования гражданской ответственности) МИНУС сумма уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;
- повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов. Другими словами, доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, рассчитывается следующим образом:
- в случае если ремонт не осуществлялся - сумма полученной страховой выплаты МИНУС расходы, необходимые для проведения ремонта (восстановления) этого имущества МИНУС сумма уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;
- в случае осуществления ремонта - сумма полученной страховой выплаты МИНУС стоимость ремонта (восстановления) этого имущества МИНУС сумма уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.
В соответствии с п. 2 ст. 4 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" объектами ИМУЩЕСТВЕННОГО СТРАХОВАНИЯ могут быть имущественные интересы, связанные, в частности, с:
1) владением, пользованием и распоряжением имуществом (СТРАХОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА);
2) обязанностью возместить причиненный другим лицам вред (СТРАХОВАНИЕ ГРАЖДАНСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ);
3) осуществлением предпринимательской деятельности (СТРАХОВАНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИХ РИСКОВ).
Правовые, экономические и организационные основы обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств определяются Федеральным законом от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".
В соответствии со ст. 1 указанного Федерального закона ДОГОВОР ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ ГРАЖДАНСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ владельцев транспортных средств (договор обязательного страхования) - договор страхования, по которому страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить потерпевшим причиненный вследствие этого события вред их жизни, здоровью или имуществу (осуществить страховую выплату) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы). Договор обязательного страхования заключается в порядке и на условиях, которые предусмотрены указанным Федеральным законом, и является публичным.
В соответствии со ст. 2 указанного Федерального закона законодательство РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств состоит из Гражданского кодекса РФ, Федерального закона от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", других федеральных законов и издаваемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов РФ. Если международным договором РФ установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены указанным Федеральным законом, применяются правила международного договора.
Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).
Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:
1) договором (копией договора) о выполнении соответствующих РАБОТ (об оказании УСЛУГ);
2) документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);
3) платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).
При этом НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ в качестве дохода суммы возмещенных СТРАХОВАТЕЛЮ или понесенных СТРАХОВЩИКАМИ расходов, произведенных в связи:
- с расследованием обстоятельств наступления страхового случая;
- установлением размера ущерба;
- осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.
Статья 213.1. Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами
Комментарий к статье 213.1
Статья введена Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. N 204-ФЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., за исключением абзацев второго и третьего п. 1, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 года.
Комментарий к пункту 1
При определении налоговой базы по договорам НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ и договорам ОБЯЗАТЕЛЬНОГО ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ, заключаемым с НЕГОСУДАРСТВЕННЫМИ ПЕНСИОННЫМИ ФОНДАМИ, НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством РФ;
- накопительная часть трудовой пенсии;
- суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу;
- суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;
- суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц.
Организационные, правовые и финансовые основы обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации устанавливаются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Закон вступил в силу со дня его официального опубликования (опубликован в "Собрании законодательства РФ", 17.12.2001, N 51, ст. 4832; "Российской газете", N 247, 20.12.2001). С 1 января 2005 г. Закон действует с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28.12.2004 N 183-ФЗ.
Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" устанавливает основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет правовое положение СУБЪЕКТОВ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования (см. ст. 1 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РФ ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ СТРАХОВАНИИ состоит из Конституции РФ, Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ О НАЛОГАХ И СБОРАХ, Федеральных законов "Об основах обязательного социального страхования", "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", "Об управлении средствами государственного пенсионного обеспечения (страхования) в Российской Федерации" и "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", иных федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними нормативных правовых актов РФ.
Правоотношения, связанные с ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ПЕНСИОННЫМ СТРАХОВАНИЕМ в Российской Федерации за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ, в том числе за счет средств, направляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ из ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", регулируются законодательством РФ.
Правоотношения, связанные с уплатой ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством РФ о налогах и сборах, если иное не предусмотрено Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
В случаях если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", применяются правила международного договора РФ (см. ст. 2 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ - система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения.
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СТРАХОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ - исполнение страховщиком своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством выплаты трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.
СРЕДСТВА ОБЯЗАТЕЛЬНОГО ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ - денежные средства, которые находятся в управлении страховщика по обязательному пенсионному страхованию.
БЮДЖЕТ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РФ - форма образования и расходования денежных средств на цели обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации.
ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ (далее - страховые взносы) - индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
СТОИМОСТЬ СТРАХОВОГО ГОДА - сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в течение одного финансового года для выплаты этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством РФ (см. ст. 3 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
СУБЪЕКТАМИ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО ПЕНСИОННОГО