"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

порядка и условий подачи заявок, установленных правилами доверительного управления ПИФ;
- принятия решения об одновременном приостановлении выдачи, погашения и обмена инвестиционных паев ПИФ.
В приеме заявки на обмен инвестиционных паев может быть отказано также в случае принятия решения о приостановлении выдачи инвестиционных паев, требование об обмене на которые содержится в заявке (см. ст. 23 Федерального закона "Об инвестиционных фондах").
Прием заявок на приобретение, погашение и обмен инвестиционных паев ОТКРЫТОГО ПИФ должен осуществляться каждый рабочий день.
Прием заявок на приобретение, погашение и обмен инвестиционных паев ИНТЕРВАЛЬНОГО ПИФ должен осуществляться в течение срока, определяемого правилами доверительного управления этим ПИФ в соответствии с нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг.
Прием заявок на погашение инвестиционных паев ЗАКРЫТОГО ПИФ в случаях, предусмотренных Федеральным законом "Об инвестиционных фондах", должен осуществляться в течение срока, определяемого правилами доверительного управления этим ПИФ в соответствии с нормативными правовыми актами ФКЦБ (ФСФР).
Заявки на приобретение, погашение и обмен инвестиционных паев в соответствии с правилами доверительного управления ПИФ подаются в управляющую компанию и (или) агентам по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев этого ПИФ. Лица, которым в соответствии с правилами доверительного управления ПИФ могут подаваться заявки на приобретение инвестиционных паев, обязаны принимать также заявки на погашение и обмен инвестиционных паев этого ПИФ.
Правила доверительного управления ПИФ могут предусматривать возможность подачи заявок на погашение и обмен инвестиционных паев посредством почтовой, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить лицо, направившее заявку (см. ст. 24 Федерального закона "Об инвестиционных фондах").
ВЫПЛАТА ДЕНЕЖНОЙ КОМПЕНСАЦИИ В СВЯЗИ С ПОГАШЕНИЕМ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ПАЕВ осуществляется за счет денежных средств, составляющих ПИФ.
Выплата денежной компенсации в связи с погашением инвестиционного пая ОТКРЫТОГО ПИФ должна быть осуществлена в течение срока, определенного правилами доверительного управления открытым ПИФ, но не позднее 15 дней со дня погашения инвестиционного пая.
Выплата денежной компенсации в связи с погашением инвестиционного пая ИНТЕРВАЛЬНОГО ПИФ должна быть осуществлена в течение срока, определенного правилами доверительного управления интервальным ПИФ, но не позднее 15 дней со дня окончания срока принятия заявок на погашение инвестиционных паев, в течение которого была подана соответствующая заявка.
Выплата денежной компенсации в связи с погашением инвестиционного пая ЗАКРЫТОГО ПИФ в случаях, предусмотренных Федеральным законом "Об инвестиционных фондах", должна быть осуществлена в течение срока, определенного правилами доверительного управления закрытым ПИФ, но не позднее одного месяца со дня окончания срока принятия заявок на погашение инвестиционных паев.
В случае недостаточности денежных средств, составляющих ПИФ, управляющая компания вправе использовать для выплаты денежной компенсации собственные денежные средства (см. ст. 25 Федерального закона "Об инвестиционных фондах").
ДО ЗАВЕРШЕНИЯ формирования ПИФ сумма денежных средств (стоимость имущества), внесенных в ПИФ, на которую выдается один инвестиционный пай, определяется правилами доверительного управления ПИФ и должна быть единой для всех. ПОСЛЕ ЗАВЕРШЕНИЯ формирования ПИФ сумма денежных средств (стоимость имущества), внесенных в ПИФ, на которую выдается (в том числе при обмене) один инвестиционный пай, и сумма денежной компенсации, подлежащая выплате владельцу в связи с погашением инвестиционного пая (за исключением прекращения инвестиционного фонда), должны определяться исходя из расчетной стоимости инвестиционного пая.
РАСЧЕТНАЯ СТОИМОСТЬ ИНВЕСТИЦИОННОГО ПАЯ определяется в соответствии с нормативными правовыми актами ФКЦБ (ФСФР) путем деления стоимости чистых активов ПИФ, рассчитанной на день не ранее дня принятия заявок на приобретение, погашение или обмен инвестиционных паев, на количество инвестиционных паев, указанное в реестре владельцев инвестиционных паев этого ПИФ (о порядке оценки и составлении отчетности о стоимости чистых активов паевых инвестиционных фондов см. распоряжение ФКЦБ от 22 июня 1998 г. N 568-р).
Для возмещения расходов, связанных с выдачей и погашением инвестиционных паев, правилами доверительного управления ПИФ могут быть предусмотрены надбавки к расчетной стоимости инвестиционных паев при их выдаче и скидки с расчетной стоимости инвестиционных паев при их погашении. МАКСИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР НАДБАВКИ не может составлять более 1,5% расчетной стоимости инвестиционного пая. МАКСИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР СКИДКИ не может составлять более 3% расчетной стоимости инвестиционного пая.
2
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с инвестиционными паями ПИФ установлены в ст. 214.1 НК РФ (см. комментарий).
При определении налоговой базы по операциям с инвестиционными паями ПИФ доходы по операциям купли-продажи инвестиционных паев ПИФ, включая их погашение, учитываются ОТДЕЛЬНО от доходов по другим операциям с ценными бумагами.
Доход (убыток) по операциям купли-продажи инвестиционных паев ПИФ определяется следующими способами:
- как разница между суммами доходов, полученными от реализации инвестиционных паев, и документально подтвержденными расходами на их приобретение, реализацию и хранение, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим ПИФ);
- как разница между суммами доходов, полученными от реализации инвестиционных паев, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 214.1 НК РФ.
К расходам, подлежащим вычету, относятся:
- суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
- оплата услуг, оказываемых ДЕПОЗИТАРИЕМ;
- комиссионные отчисления ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМ УЧАСТНИКАМ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании ПИФ при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая ПИФ, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ об инвестиционных фондах;
- биржевой сбор (комиссия);
- оплата услуг регистратора;
- другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением инвестиционных паев ПИФ.
Если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой) инвестиционные паи ПИФ, при налогообложении доходов по операциям купли-продажи инвестиционных паев ПИФ в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих инвестиционных паев учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог на доходы физических лиц при приобретении (получении) данных инвестиционных паев.
ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ИЛИ ПОГАШЕНИИ инвестиционного пая ПИФ в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг:
- РАСХОДЫ ОПРЕДЕЛЯЮТСЯ исходя из цены приобретения этого инвестиционного пая, включая надбавки;
- РЫНОЧНОЙ ЦЕНОЙ признается РАСЧЕТНАЯ СТОИМОСТЬ ИНВЕСТИЦИОННОГО ПАЯ, определяемая в порядке, установленном законодательством РФ об инвестиционных фондах.
ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ инвестиционного пая ПИФ в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, РЫНОЧНОЙ ЦЕНОЙ признается РАСЧЕТНАЯ СТОИМОСТЬ ИНВЕСТИЦИОННОГО ПАЯ, определяемая в порядке, установленном законодательством РФ об инвестиционных фондах. В случае если правилами доверительного управления ПИФ предусмотрена надбавка к расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая с учетом такой надбавки.
С 1 января 2004 г. вступило в силу Постановление ФКЦБ РФ от 22 октября 2003 г. N 03-42/пс "О порядке и сроках определения стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов, стоимости чистых активов паевых инвестиционных фондов и расчетной стоимости инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда".
Под РЫНОЧНОЙ КОТИРОВКОЙ ПАЯ ПИФ, ОБРАЩАЮЩЕГОСЯ НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ ценных бумаг, в целях главы 23 НК РФ понимается средневзвешенная цена по сделкам, совершенным в течение торгового дня через ОРГАНИЗАТОРА ТОРГОВЛИ. Если по одному и тому же инвестиционному паю сделки совершались через двух и более организаторов торговли, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку инвестиционного пая, сложившуюся у одного из организаторов торговли. В случае если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, в целях главы 23 НК РФ за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.
В случае если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (см. комментарий).
Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога на доходы физических лиц в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим ПИФ, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
Если расчет и уплата налога производятся источником выплаты дохода (брокером, доверительным управляющим, управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим ПИФ, или иным лицом, совершающим операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) в налоговом периоде, имущественный налоговый вычет предоставляется источником выплаты дохода с возможностью последующего перерасчета по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
При наличии нескольких источников выплаты дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника выплаты дохода по выбору налогоплательщика.
3
Налоговая база по операциям купли-продажи инвестиционных паев ПИФ (погашения инвестиционных паев ПИФ) определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с инвестиционными паями ПИФ. Доход (убыток) по операциям купли-продажи инвестиционных паев (погашения инвестиционных паев ПИФ) определяется в соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ (см. комментарий).
4
Налоговая база по операциям с инвестиционными паями ПИФ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫМ ДОВЕРИТЕЛЬНЫМ УПРАВЛЯЮЩИМ, определяется в порядке, установленном пунктами 4 - 6 ст. 214.1 НК РФ с учетом требований п. 7 ст. 214.1 НК РФ (см. комментарий).
2.3. Обложение доходов индивидуального предпринимателя
налогом на доходы физических лиц и в соответствии
со специальными налоговыми режимами
1
ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (см. п. 2 ст. 11 НК РФ). До введения в действие части первой НК РФ в актах ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ О НАЛОГАХ И СБОРАХ использовалось эквивалентное понятие "предприниматель без образования юридического лица (ПБОЮЛ)".
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ - самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи ТОВАРОВ, выполнения РАБОТ или оказания УСЛУГ лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (см. п. 1 ст. 2 ГК РФ).
2
Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (с 1 января 2005 г. Закон действует в редакции от 02.11.2004) регулируются отношения, возникающие в связи с:
- государственной регистрацией ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ при их создании, РЕОРГАНИЗАЦИИ и ЛИКВИДАЦИИ, при внесении изменений в их учредительные документы;
- государственной регистрацией ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ в качестве ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ и государственной регистрацией при прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей;
- ведением государственных реестров - Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).
ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ (ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ) - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".
Законодательство РФ о государственной регистрации состоит из ГК РФ, Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и издаваемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов РФ (см. ст. 1 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").
Государственная регистрация осуществляется федеральным органом исполнительной власти (регистрирующий орган), уполномоченным в порядке, установленном Конституцией РФ и Федеральным конституционным законом "О Правительстве Российской Федерации" (см. ст. 2 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").
В соответствии с п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506, ФНС России является уполномоченным федеральным