"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

не предусмотрено НК РФ (см. ст. 2 НК РФ).
При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются В ПОЛЬЗУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (плательщика сборов) (см. п. 6, 7 ст. 3 НК РФ).
Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые НЕ МОГУТ изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (см. п. 1 ст. 4 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ).
ФЕДЕРАЛЬНЫМ ОРГАНОМ ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ, УПОЛНОМОЧЕННЫМ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ФУНКЦИИ ПО ВЫРАБОТКЕ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОЛИТИКИ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВОМУ РЕГУЛИРОВАНИЮ В СФЕРЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ, является Министерство финансов РФ (Минфин России).
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России) подлежит преобразованию в Федеральную налоговую службу (ФНС России) с передачей его функций по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности, по ведению разъяснительной работы по законодательству РФ о налогах и сборах Минфину России (см. п. 15 Указа Президента РФ от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти"; в соответствии с абз. 2 п. 26 Указа положения данного документа, касающиеся МНС России, вступают в силу после вступления в силу соответствующих федеральных законов).
ФЕДЕРАЛЬНЫМ ОРГАНОМ ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ, УПОЛНОМОЧЕННЫМ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ФУНКЦИИ ПО ВЫРАБОТКЕ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОЛИТИКИ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВОМУ РЕГУЛИРОВАНИЮ В СФЕРЕ ТАМОЖЕННОГО ДЕЛА, является Министерство экономического развития и торговли РФ.
Государственный таможенный комитет РФ (ГТК России) подлежит преобразованию в Федеральную таможенную службу (ФТС России) с передачей его функций по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности Министерству экономического развития и торговли РФ (см. п. 15 Указа Президента РФ от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре Федеральных органов исполнительной власти"; в соответствии с абз. 2 п. 26 Указа положения данного документа, касающиеся ФТС России, вступают в силу после вступления в силу соответствующих федеральных законов).
Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и в области таможенного дела, и их территориальные органы НЕ ИМЕЮТ ПРАВА издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов (см. п. 2 ст. 4 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ).
ФЕДЕРАЛЬНЫМ ОРГАНОМ ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ, УПОЛНОМОЧЕННЫМ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ФУНКЦИИ ПО КОНТРОЛЮ И НАДЗОРУ В ОБЛАСТИ НАЛОГОВ И СБОРОВ, является ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА.
ФЕДЕРАЛЬНЫМ ОРГАНОМ ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ, УПОЛНОМОЧЕННЫМ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ФУНКЦИИ ПО КОНТРОЛЮ И НАДЗОРУ В ОБЛАСТИ ТАМОЖЕННОГО ДЕЛА, является Федеральная таможенная служба.
В соответствии с п. 1 - 2 Указа Президента РФ от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" (в ред. Указа Президента РФ от 20.05.2004 N 649) в систему ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНОВ ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ входят федеральные министерства, федеральные службы и федеральные агентства.
Функции федерального органа исполнительной власти, руководство деятельностью которого осуществляет Президент РФ, определяются указом Президента РФ, функции федерального органа исполнительной власти, руководство деятельностью которого осуществляет Правительство РФ, - постановлением Правительства РФ.
Для целей Указа Президента РФ от 09.03.2004 N 314:
а) под ФУНКЦИЯМИ ПО ПРИНЯТИЮ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ понимается издание на основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных конституционных законов, федеральных законов, обязательных для исполнения органами государственной власти, органами местного самоуправления, их должностными лицами, юридическими лицами и гражданами правил поведения, распространяющихся на неопределенный круг лиц;
б) под ФУНКЦИЯМИ ПО КОНТРОЛЮ И НАДЗОРУ понимаются:
осуществление действий по контролю и надзору за исполнением органами государственной власти, органами местного самоуправления, их должностными лицами, юридическими лицами и гражданами установленных Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами и другими нормативными правовыми актами общеобязательных правил поведения;
выдача органами государственной власти, органами местного самоуправления, их должностными лицами разрешений (лицензий) на осуществление определенного вида деятельности и (или) конкретных действий юридическим лицам и гражданам;
регистрация актов, документов, прав, объектов, а также издание индивидуальных правовых актов;
г) под ФУНКЦИЯМИ ПО УПРАВЛЕНИЮ ГОСУДАРСТВЕННЫМ ИМУЩЕСТВОМ понимается осуществление полномочий собственника в отношении федерального имущества, в том числе переданного федеральным государственным унитарным предприятиям, федеральным казенным предприятиям и государственным учреждениям, подведомственным федеральному агентству, а также управление находящимися в федеральной собственности акциями открытых акционерных обществ;
д) под ФУНКЦИЯМИ ПО ОКАЗАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННЫХ УСЛУГ понимается предоставление федеральными органами исполнительной власти непосредственно или через подведомственные им федеральные государственные учреждения либо иные организации безвозмездно или по регулируемым органами государственной власти ценам услуг гражданам и организациям в области образования, здравоохранения, социальной защиты населения и в других областях, установленных федеральными законами.
Следует обратить особое внимание на то, что, разрешая для целей использования ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА учитывать расходы по уплате действующих НАЛОГОВ, законодатель НЕ УСТАНОВИЛ ПРАВА НА ВЫЧЕТ уплаченных сумм СБОРОВ. В связи с тем что налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, вправе учитывать суммы уплаченных налогов и сборов, а также учитывая возможные изменения в действующем законодательстве РФ о налогах и сборах, ниже будут рассмотрены как налоги, так и сборы, взимаемые на территории РФ в настоящее время.
Для практического применения норм, содержащихся в ст. 221 НК РФ, важное значение имеет решение вопроса о том, относится ли конкретный налог или сбор к ДЕЙСТВУЮЩИМ видам налогов и сборов. В том случае, когда налог (сбор) не является введенным или является отмененным, уплата суммы такого налога (сбора) НЕ МОЖЕТ рассматриваться как расход, признаваемый в целях определения налоговой базы.
Действие актов законодательства РФ о налогах и сборах во времени определено в ст. 5 НК РФ. Акты законодательства о налогах ВСТУПАЮТ В СИЛУ не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных ст. 5 НК РФ. Акты законодательства о сборах ВСТУПАЮТ В СИЛУ не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных ст. 5 НК РФ. Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления НОВЫХ НАЛОГОВ И (ИЛИ) СБОРОВ, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, ВВОДЯЩИЕ НАЛОГИ И (ИЛИ) СБОРЫ, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие НОВЫЕ НАЛОГИ И (ИЛИ) СБОРЫ, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу. Акты законодательства о налогах и сборах, ОТМЕНЯЮЩИЕ НАЛОГИ И (ИЛИ) СБОРЫ, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Вышеуказанные требования распространяются также на нормативные правовые акты, регулирующие порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
2
НАЛОГ (для целей НК РФ) - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с ОРГАНИЗАЦИЙ и ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (см. п. 1 ст. 8 НК РФ). Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ и следующие элементы налогообложения (см. п. 1 ст. 17 НК РФ): объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога.
НАЛОГИ (В ТАМОЖЕННОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ) - НДС и акциз, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с НК РФ и ТК РФ. ВНУТРЕННИЕ НАЛОГИ - НДС и акциз, взимаемые при обороте товаров на территории РФ.
СБОР - обязательный взнос, взимаемый с ОРГАНИЗАЦИЙ и ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений или лицензий (см. п. 2 ст. 8 НК РФ). При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам (см. п. 3 ст. 17 НК РФ).
3
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные НАЛОГИ и СБОРЫ (см. п. 1 ст. 3 НК РФ).
В соответствии с НК РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ, налоги и сборы субъектов РФ (РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ) и МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ.
ФЕДЕРАЛЬНЫМИ НАЛОГАМИ И СБОРАМИ признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ.
К федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) налог на наследование или дарение;
8) водный налог;
9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
10) государственная пошлина.
РЕГИОНАЛЬНЫМИ НАЛОГАМИ признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ, основания и порядок их применения.
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
МЕСТНЫМИ НАЛОГАМИ признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.
Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ.
При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.
Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах