"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

"В соответствии с положениями статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, утверждает форму сведений о доходах физических лиц, представляемую налоговыми агентами в налоговые органы, а также выдаваемую ими физическим лицам по их заявлениям.
В настоящее время налоговая отчетность по налогу на доходы физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" утверждена Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год" (далее - Приказ МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583).
До утверждения новой формы N 2-НДФЛ налоговыми агентами представляются в налоговые органы сведения о доходах физических лиц за 2004 год по форме N 2-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583. Кроме того, справки о доходах физических лиц за 2004 год выдаются налоговыми агентами физическим лицам также по форме N 2-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.
Для приема сведений о доходах физических лиц налоговыми органами от налоговых агентов в электронном виде используется программа Тест-2004ИФНС. При формировании сведений о доходах физических лиц за 2004 год в электронном виде в реквизите "ТипИнф" указывается значение "ДОХОД2003". В значениях реквизитов "ИдДок" в позициях с 22 по 25 отражается год, за который сдаются сведения (2004)".
Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России.
В письме ФНС России от 31.12.2004 N ММ-6-04/199@ Федеральная налоговая служба РФ считает возможным продолжить использовать налоговыми агентами в отношении учета доходов физических лиц за 2004 год соответствующие разделы формы N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год", а в отношении представления сведений о доходах физических лиц в налоговые органы на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций соответствующие разделы приложения к форме N 2-НДФЛ "Порядок заполнения и представления Справки о доходах физического лица за 2003 год", утвержденной Приказом от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год".
Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по МЕСТУ ЖИТЕЛЬСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.
При этом НЕ ПРЕДСТАВЛЯЮТСЯ сведения о выплаченных доходах ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, ЕСЛИ эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие:
- их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица;
- постановку на учет в налоговых органах.
При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, ДО 10 ЧЕЛОВЕК налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.
Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения организаций могут предоставлять отдельным организациям право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.
3. НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России) (форма N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2002 год" и "Порядок заполнения и представления Справки о доходах физического лица за 2002 год" утверждены Приказом МНС России от 2 декабря 2002 г. N БГ-3-04/686).
О правилах УЧЕТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ см. комментарий к п. 3 ст. 228 НК РФ.
Статья 231. Порядок взыскания и возврата налога
Комментарий к статье 231
1. ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННЫЕ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат ВОЗВРАТУ налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
ВОЗВРАТ НАЛОГА - регламентированная ст. 78 и 79 НК РФ процедура, применяемая НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ (или НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ) в отношении излишне уплаченных (взысканных) сумм НАЛОГА, а также ПЕНИ. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику в установленном порядке.
ЗАЧЕТ НАЛОГА - регламентированная ст. 78 НК РФ процедура, применяемая налоговым органом в отношении излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, а также пени. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки в установленном порядке.
В соответствии со ст. 78 НК РФ "Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени" зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено НК РФ, НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено ст. 78 НК РФ. Таможенные органы обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган по месту учета налогоплательщика обо всех излишне уплаченных суммах налогов, которые были зачтены в счет предстоящих налогов или были возвращены таможенными органами.
Налоговый орган ОБЯЗАН сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.
Налоговый орган ОБЯЗАН проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении, о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).
Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств БЮДЖЕТА (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата. В случае если уплата налога производилась в иностранной валюте, то указанные проценты начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу ЦБ РФ на день, когда произошла излишняя уплата налога.
Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте РФ. В случае если уплата налога производилась в иностранной валюте, то суммы излишне уплаченного налога принимаются к зачету или подлежат возврату в валюте РФ по курсу ЦБ РФ на день, когда произошла излишняя уплата налога.
Правила ст. 78 НК РФ применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм пеней и распространяются на налоговых агентов. Положения ст. 78 НК РФ в отношении возврата или зачета излишне уплаченных сумм ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЫ применяются с учетом особенностей, установленных главой 25.3 НК РФ. Правила ст. 78 НК РФ применяются также при зачете или возврате излишне уплаченных сумм налога, поступающих в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные гл. 23 НК РФ для налоговых органов.
В соответствии со ст. 79 НК РФ "Возврат излишне взысканного налога, сбора, а также пени" сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).
Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в порядке искового судопроизводства. Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.
В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы, начисленных в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 79 НК РФ.
Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику не позднее одного месяца со дня установления этого факта.
В соответствии с п. 4 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога. Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ.
Сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом не позднее одного месяца со дня принятия решения налоговым органом, а в случае вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм - в течение одного месяца после вынесения такого решения.
Возврат суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов производится в валюте РФ.
Правила ст. 79 НК РФ применяются также в отношении пеней и распространяются на налоговых агентов. Правила ст. 79 НК РФ применяются также при возврате излишне взысканной суммы налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
2. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, ВЗЫСКИВАЮТСЯ ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ.
ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГА - осуществляемое налоговым органом принудительное отчуждение принадлежащих лицу на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств или другого имущества в случае неисполнения (неполного исполнения) этим лицом обязанности по уплате налога.
В соответствии со ст. 45 НК РФ взыскание налога на доходы физических лиц может производиться в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок за счет:
- денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке (в соответствии со ст. 48 НК РФ);
- путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика (в соответствии со ст. 48 НК РФ).
Взыскание налога с ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА производится в судебном порядке (см. п. 1 ст. 45 НК РФ).
Взыскание налога на доходы физических лиц производится в соответствии со ст. 48 НК РФ "Взыскание налога, сбора или пени за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица или налогового агента - физического лица". В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом или налоговым агентом - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица в пределах сумм, указанных в ТРЕБОВАНИИ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА.
Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица подается в арбитражный суд (в отношении имущества физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя) или в суд общей юрисдикции (в отношении имущества физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя). Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица может быть подано в соответствующий суд налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица может прилагаться ходатайство налогового органа (таможенного органа) о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового требования.
Рассмотрение дел по искам о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица производится в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством РФ (в отношении индивидуального предпринимателя) или гражданским процессуальным законодательством РФ (в отношении физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей).
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица на основании вступившего в законную силу решения суда производится