"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения (Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов было утверждено Приказом МНС России от 5 мая 1999 г. N ГБ-3-15/120);
5) осуществлять ВОЗВРАТ или ЗАЧЕТ излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, ПЕНЕЙ и ШТРАФОВ в порядке, предусмотренном НК РФ;
6) соблюдать НАЛОГОВУЮ ТАЙНУ;
7) направлять налогоплательщику или НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, НАЛОГОВОЕ УВЕДОМЛЕНИЕ и ТРЕБОВАНИЕ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА и сбора.
Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами.
Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы МВД для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (см. ст. 32 НК РФ).
НАЛОГОВУЮ ТАЙНУ составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:
- разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
- об идентификационном номере налогоплательщика;
- о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;
- предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).
Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних дел, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.
К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.
Поступившие в налоговые органы, органы внутренних дел, органы государственных внебюджетных фондов или таможенные органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа.
Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица, определяемые соответственно федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области внутренних дел, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области таможенного дела.
Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влекут ответственность, предусмотренную федеральными законами (см. ст. 102 НК РФ).
НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ в Российской Федерации до вступления в силу Федерального закона от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ являлись Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России) и его подразделения.
В соответствии с п. 15 Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" Министерство РФ по налогам и сборам преобразуется в Федеральную налоговую службу с передачей его функций по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности, по ведению разъяснительной работы по законодательству РФ о налогах и сборах Министерству финансов РФ. Положения Указа, касающиеся Министерства РФ по налогам и сборам, вступают в силу после вступления в силу соответствующих федеральных законов.
В соответствии с п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506, ФНС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.
1. НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ в ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПОРЯДКЕ представляют следующие налогоплательщики (налогоплательщики, указанные в ст. 227 и 228 НК РФ):
- физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
- частные НОТАРИУСЫ и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке ЧАСТНОЙ ПРАКТИКОЙ, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
- физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ, на основе заключенных ДОГОВОРОВ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА, включая доходы по ДОГОВОРАМ НАЙМА или ДОГОВОРАМ АРЕНДЫ любого имущества;
- физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
- физические лица - НАЛОГОВЫЕ РЕЗИДЕНТЫ РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов;
- физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;
- физические лица, получающие ВЫИГРЫШИ, выплачиваемые организаторами лотерей, ОРГАНИЗАТОРАМИ ТОТАЛИЗАТОРОВ и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей.
Налоговая декларация представляется НЕ ПОЗДНЕЕ 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, ВПРАВЕ представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.
Целесообразность подачи декларации лицами, на которых не возложена обязанность ее подавать, может возникнуть в следующих случаях:
- если в течение налогового периода СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в установленных НК РФ размерах;
- для получения СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ на основании письменного заявления налогоплательщика (могут быть предоставлены ТОЛЬКО при подаче налоговой декларации);
- для получения ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА при строительстве либо приобретении на территории РФ жилого дома или квартиры (вычет может быть предоставлен ТОЛЬКО при подаче налоговой декларации);
- для получения ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ (только ОТДЕЛЬНЫЕ виды профессиональных налоговых вычетов могут быть предоставлены налоговыми агентами).
О налоговых вычетах см. комментарий к ст. 218 - 221 НК РФ.
3. Налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде в пятидневный срок со дня ПРЕКРАЩЕНИЯ физическим лицом предпринимательской деятельности без образования юридического лица или частной практики (в случае прекращения такой деятельности (практики) до конца налогового периода).
В комментируемом пункте ст. 229 НК РФ определено, что налогоплательщики также обязаны представить налоговую декларацию со дня прекращения выплат (в случае прекращения выплат до конца налогового периода), указанных в ст. 228 НК РФ. В ст. 228 НК РФ перечислены различные виды выплат, относимых к категории "отдельные виды доходов". В частности, указаны такие выплаты, как доходы от продажи имущества; доходы от источников за пределами территории РФ; доходы по договорам найма или аренды любого имущества; выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр.
При ПРЕКРАЩЕНИИ в течение календарного года ИНОСТРАННЫМ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со ст. 227 и 228 НК РФ (см. комментарий), И ВЫЕЗДЕ его за пределы ТЕРРИТОРИИ РФ налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна быть представлена им НЕ ПОЗДНЕЕ чем за один месяц до выезда за пределы территории РФ.
УПЛАТА НАЛОГА, доначисленного по налоговым декларациям, подаваемым в связи с прекращением предпринимательской деятельности или частной практики, а также в связи с прекращением выплат, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 228 НК РФ, производится НЕ ПОЗДНЕЕ чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.
4. В налоговых декларациях физические лица указывают:
- все полученные ими в налоговом периоде доходы (относящиеся к доходам, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц);
- источники выплаты доходов (при этом указываются следующие данные: юридические адреса организаций, их ИНН и другие необходимые реквизиты; фамилии, имена, отчества физических лиц, от которых налогоплательщик получил доходы, паспортные данные и другие необходимые сведения);
- налоговые вычеты (см. комментарий к ст. 218 - 221 НК РФ);
- суммы налога, удержанные налоговыми агентами (см. комментарий к ст. 214.1, 226 НК РФ);
- суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей (см. комментарий к п. 7 - 10 ст. 227 НК РФ);
- суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (см. комментарий к ст. 231 НК РФ).
О правилах зачета и возврата см. комментарий к ст. 231 НК РФ.
Статья 230. Обеспечение соблюдения положений настоящей главы
Комментарий к статье 230
В комментируемой статье установлены:
- обязанности налоговых агентов по учету доходов, полученных от них физическими лицами (п. 1);
- правила представления налоговым агентом сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов (п. 2);
- обязанность налоговых агентов по выдаче физическим лицам справок о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога (п. 3).
1. НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, по форме, которая установлена Минфином России.
Форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год" утверждена Приказом от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год". В письме ФНС России от 31 декабря 2004 г. N ММ-6-04/199@ "Об использовании форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" в связи с поступающими от Управлений ФНС России по субъектам РФ запросами в части форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2004 год ФНС России сообщает следующее:
"Согласно статье 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) (в редакции Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ) форма, по которой налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также порядок представления сведений о доходах физических лиц в налоговые органы на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации.
В настоящее время порядок представления сведений о доходах физических лиц в налоговые органы на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций определен в Приказе МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год", зарегистрированном в Минюсте России (рег. N 5296 от 05.12.2003). Данным Приказом также утверждена форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год".
В связи с тем что федеральных законов о налогах, которые могли бы служить основанием для изменения указанных порядка и формы учета доходов, не принималось, считаем возможным продолжить использовать налоговыми агентами в отношении учета доходов физических лиц за 2004 год соответствующие разделы формы N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год", а в отношении представления сведений о доходах физических лиц в налоговые органы на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций соответствующие разделы приложения к форме N 2-НДФЛ "Порядок заполнения и представления Справки о доходах физического лица за 2003 год", утвержденной Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.
Поскольку в Кодексе отдельно не упоминается о порядке представления сведений на бумажных носителях, но в пункте 2 статьи 230 Кодекса такая возможность налоговым агентам предоставляется при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек, а также в исключительных случаях с учетом специфики деятельности и места нахождения организаций по решению налоговых органов, считаем также возможным продолжать использовать порядок передачи сведений на бумажных носителях, предусмотренный в вышеуказанном Приказе МНС России".
2. Налоговые агенты представляют в НАЛОГОВЫЙ ОРГАН по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно НЕ ПОЗДНЕЕ 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России).
Форма N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2003 год" утверждена Приказом от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год".
В письме ФНС России от 14 февраля 2005 г. N ГИ-6-04/122 "О представлении сведений о доходах физических лиц за 2004 год" Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами в части представления налоговыми агентами отчетности по налогу на доходы физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2004 год сообщает следующее: