"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

для определенных целей осуществлять суверенные права и юрисдикцию в соответствии с международным правом и в которых действует налоговое законодательство Соединенных Штатов.
Правильное понимание того, входит или не входит та или иная зависимая территория, острова, участки континентального шельфа в ту территорию договаривающегося государства, на которую распространяется соглашение, имеет значение как для иностранных физических лиц, осуществляющих экономическую деятельность на территории страны пребывания, так и для граждан договаривающегося государства, осуществляющих свою деятельность за рубежом.
В отдельных случаях для практического применения норм соглашений об устранении двойного налогообложения необходимо получить официальное подтверждение КОМПЕТЕНТНЫХ ОРГАНОВ о распространении на данную конкретную территорию действия соглашения. В отдельных договорах термин "договаривающееся государство" может содержаться в специальной статье "Территориальная сфера применения соглашения". Указания на территориальную сферу применения соглашений могут содержаться и в других статьях.
КОМПЕТЕНТНЫЙ ОРГАН - термин, используемый в международных договорах, в частности В СОГЛАШЕНИЯХ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, означающий орган, уполномоченный государством (правительством) решать те или иные конкретные вопросы по применению договора. По соглашениям об избежании двойного налогообложения, заключенным РФ, компетентным органом Российской Федерации является Министерство финансов РФ или уполномоченный им представитель. Как правило, применительно к другому договаривающемуся государству термин "компетентный орган" означает "Министр финансов или уполномоченный им представитель". Под компетентным органом, который должен заверить соответствующую выписку, следует понимать тот орган, который указан в соглашении (договоре, конвенции) об избежании двойного налогообложения в качестве компетентного органа.
ЛИЦА, К КОТОРЫМ ПРИМЕНЯЮТСЯ СОГЛАШЕНИЯ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, - понятие международного налогового права, в соответствии с которым устанавливаются критерии распространения или нераспространения норм СОГЛАШЕНИЙ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ к тем или иным ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ и (или) ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦАМ. Все соглашения об избежании двойного налогообложения применяются к лицам, которые являются лицами с постоянным местопребыванием в одном или обоих договаривающихся государствах.
В большинстве соглашений РФ термин "лицо с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве" означает любое лицо или любое образование, которое по законодательству этого государства подлежит в нем налогообложению на основе своего места жительства, постоянного местопребывания, места регистрации в качестве юридического лица или любого иного аналогичного критерия. В случае если доход получается полным товариществом, партнерством или фондом, постоянное местопребывание определяется в соответствии с постоянным местопребыванием лица, подлежащего налогообложению в отношении такого дохода. Последнее положение может иметь различия в отдельных соглашениях.
НАЛОГИ, НА КОТОРЫЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ СОГЛАШЕНИЕ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, - обязательная статья либо пункт СОГЛАШЕНИЙ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ доходов.
Соглашения обычно распространяются на налоги с доходов физических лиц и юридических лиц (подоходные налоги), на поимущественные налоги (налоги на имущество физических и юридических лиц), а также на налоги на доходы от денежных капиталов, налоги на прирост капитала и другие виды налогов на доходы от владения и использования имущества. Конкретные виды налогов, на которые распространяются соглашения, как правило, перечисляются в соглашении.
В большинстве соглашений РФ (бывшего СССР) налоги, на которые распространяется соглашение, определяются следующим образом:
"1) Настоящее Соглашение распространяется на налоги с доходов и имущества или части общего дохода, или общего имущества, взимаемых в соответствии с законодательством каждого из Договаривающихся Государств, независимо от метода их взимания.
2) Налоги, на которые распространяется настоящее Соглашение:
А) в первом Договаривающемся Государстве (указываются конкретные налоги),
Б) во втором Договаривающемся Государстве (указываются конкретные налоги).
3) Настоящее Соглашение будет применяться также к любым по существу аналогичным налогам, предусмотренным п. 1 настоящей Статьи, которые будут взиматься после даты подписания этого Соглашения в дополнение к существующим налогам или вместо них, включая налоги, по существу аналогичные тем, которые в настоящее время действуют в одном Договаривающемся Государстве, но отсутствуют в другом Договаривающемся Государстве и которые в последующем будут введены другим Государством. Компетентные органы Договаривающихся Государств будут уведомлять друг друга о существенных изменениях в их налоговых законодательствах".
Статьи, определяющие виды налогов, на которые распространяется соглашение, значительно различались в соглашениях, заключенных Россией (СССР) с разными странами.
Для практического применения соглашений об избежании двойного налогообложения этот раздел (обычно ст. 2 соглашения) имеет особое значение. В некоторых случаях трудно определить, распространяется ли действие соглашения на вновь вводимые налоги, а также на налоги, взимаемые на региональном и местном уровнях.
Как правило, соглашения всегда распространяются на федеральные (центральные) налоги на доходы юридических лиц, подоходные налоги с физических лиц и федеральные (центральные) налоги на имущество юридических и физических лиц. Различия между соглашениями, заключенными с разными странами, часто заключаются в распространении или нераспространении действия соглашений на налогообложение фондов заработной платы, налоги, установленные в отношении доходов от инвестиций частных лиц и организаций, налогообложение прироста капитала региональными налогами и местными налогами.
Несмотря на то, что практически все соглашения об избежании двойного налогообложения содержат положения, аналогичные п. 3 ст. 2 ТИПОВОГО СОГЛАШЕНИЯ (распространение действия соглашения на вновь вводимые аналогичные налоги), для практического применения соглашений к тем или иным новым налогам и сборам иногда необходимо располагать письменным подтверждением КОМПЕТЕНТНОГО ОРГАНА о том, что тот или иной налог или сбор включен в число налогов, на которые распространяется действие конкретного соглашения.
СОГЛАШЕНИЯ РОССИИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ И ИМУЩЕСТВА. В настоящее время действует свыше 70 международных соглашений (конвенций, договоров), заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами по вопросам избежания двойного налогообложения доходов. Наряду с соглашениями, заключенными Правительством РФ, продолжают действовать соглашения, заключенные Правительством СССР.
К действующим двусторонним соглашениям (конвенциям, договорам) об избежании двойного налогообложения доходов, а в некоторых случаях и имущества, относятся следующие соглашения, заключенные Правительством РФ (бывшим СССР):
1. Соглашение между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством ИТАЛЬЯНСКОЙ РЕСПУБЛИКИ об освобождении от двойного налогообложения в области эксплуатации воздушного сообщения (Рим, 16 сентября 1971 г.).
2. Соглашение между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством СОЕДИНЕННОГО КОРОЛЕВСТВА ВЕЛИКОБРИТАНИИ И СЕВЕРНОЙ ИРЛАНДИИ об устранении двойного налогообложения авиатранспортных предприятий и их служащих (Лондон, 3 мая 1974 г.).
3. Соглашение между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством ИТАЛЬЯНСКОЙ РЕСПУБЛИКИ об освобождении от двойного налогообложения в области морского судоходства (Москва, 20 ноября 1975 г.).
4. Соглашение между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством ГРЕЧЕСКОЙ РЕСПУБЛИКИ об освобождении от двойного налогообложения на доходы от морских и воздушных перевозок (Москва, 27 января 1976 г.).
5. Соглашение между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством АРГЕНТИНСКОЙ РЕСПУБЛИКИ об устранении двойного налогообложения в области международных морских и воздушных перевозок (Буэнос-Айрес, 30 марта 1979 г.).
6. Соглашение между СССР и Королевством НОРВЕГИИ об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 15 февраля 1980 г.

7. Соглашение между СССР и АВСТРИЙСКОЙ РЕСПУБЛИКОЙ об устранении двойного налогообложения доходов и имущества от 10 апреля 1981 г.

8. Соглашение между Правительством СССР и Правительством КАНАДЫ об избежании двойного налогообложения доходов от 13 июня 1985 г.
9. Соглашение между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством ИРЛАНДИИ об устранении двойного налогообложения авиатранспортных предприятий и их служащих (Дублин, 17 декабря 1986 г.).
10. Соглашение между Правительством СССР и Правительством МАЛАЙЗИИ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 31 июля 1987 г.

11. Соглашение между Правительством СССР и Правительством ФИНЛЯНДСКОЙ РЕСПУБЛИКИ об устранении двойного налогообложения в отношении подоходных налогов от 6 октября 1987 г.

12. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Королевства БЕЛЬГИИ об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 17 декабря 1987 г.
13. Соглашение между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством АЛЖИРСКОЙ НАРОДНОЙ ДЕМОКРАТИЧЕСКОЙ РЕСПУБЛИКИ об устранении двойного налогообложения доходов, полученных от эксплуатации международных воздушных линий (Алжир, 11 июня 1988 г.).
14. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 22 мая 1992 г.
15. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством СОЦИАЛИСТИЧЕСКОЙ РЕСПУБЛИКИ ВЬЕТНАМ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (Ханой, 27 мая 1993 г.).
16. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики БОЛГАРИЯ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (София, 8 июня 1993 г.).
17. Соглашение между Российской Федерацией и ВЕЛИКИМ ГЕРЦОГСТВОМ ЛЮКСЕМБУРГ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 28 июня 1993 г.).
18. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики УЗБЕКИСТАН об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Москва, 2 марта 1994 г.).
19. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством ИРЛАНДИИ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 29 апреля 1994 г.
20. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством КИТАЙСКОЙ НАРОДНОЙ РЕСПУБЛИКИ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (Пекин, 27 мая 1994 г.).
21. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством СЛОВАЦКОЙ РЕСПУБЛИКИ об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Москва, 24 июня 1994 г.).
22. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством УКРАИНЫ об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов (Киев, 8 февраля 1995 г.).
23. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством МОНГОЛИИ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 5 апреля 1995 г.).
24. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики БЕЛАРУСЬ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 21 апреля 1995 г.).
25. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики ХОРВАТИЯ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Загреб, 2 октября 1995 г.).
26. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством КАНАДЫ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Оттава, 5 октября 1995 г.).
27. Соглашение между Российской Федерацией и ШВЕЙЦАРСКОЙ КОНФЕДЕРАЦИЕЙ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Москва, 15 ноября 1995 г.).
28. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством ЮЖНО-АФРИКАНСКОЙ РЕСПУБЛИКИ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход (Претория, 27 ноября 1995 г.).
29. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики МОЛДОВА об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов (Москва, 12 апреля 1996 г.).
30. Соглашение между Российской Федерацией и ФЕДЕРАТИВНОЙ РЕСПУБЛИКОЙ ГЕРМАНИЯ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 29 мая 1996 г.).
31. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством КОРОЛЕВСТВА НИДЕРЛАНДОВ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 16 декабря 1996 г.).
32. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики АРМЕНИЯ об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество (Москва, 28 декабря 1996 г.).
33. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики ИНДИЯ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (Москва, 25 марта 1997 г.).
34. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством АЗЕРБАЙДЖАНСКОЙ РЕСПУБЛИКИ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 3 июля 1997 г.).
35. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством КОРОЛЕВСТВА МАРОККО об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 4 сентября 1997 г.).
36. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством АРАБСКОЙ РЕСПУБЛИКИ ЕГИПЕТ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (Москва, 23 сентября 1997 г.).
37. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством КОРЕЙСКОЙ НАРОДНО-ДЕМОКРАТИЧЕСКОЙ РЕСПУБЛИКИ об избежании двойного налогообложения в