"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

уведомление одновременно с платежным документом ПД (налог). В письме МНС РФ N ФС-8-10/1199, Сбербанка РФ N 04-5198 от 10 сентября 2001 г. (с изм. от 18.02.2005) приведены формы бланков платежных документов на перечисление налогоплательщиками - физическими лицами налогов (сборов), пеней и штрафов в бюджетную систему РФ: форма N ПД (налог) и форма N ПД-4сб (налог).
Комментарий к пункту 10
В случае значительного (более чем на 50%) УВЕЛИЧЕНИЯ или УМЕНЬШЕНИЯ в НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ дохода по сравнению с предполагаемым доходом, указанным в предыдущей декларации, налогоплательщик обязан представить НОВУЮ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или частной практики на текущий год. В этом случае НАЛОГОВЫЙ ОРГАН производит ПЕРЕРАСЧЕТ сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.
Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее 5 дней с момента получения новой налоговой декларации.
Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
Комментарий к статье 228
В комментируемой статье устанавливаются порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, а также сроки уплаты налога в отношении "отдельных видов доходов".
ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА - порядок внесения или перечисления налоговых платежей в БЮДЖЕТ; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ О НАЛОГАХ И СБОРАХ для того, чтобы НАЛОГ считался установленным. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ или НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. ПРИ ОТСУТСТВИИ БАНКА налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу органа местного самоуправления либо через организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ (см. ст. 58 НК РФ).
СРОК УПЛАТЫ НАЛОГОВ - календарная дата, установленная или определяемая в соответствии с актами ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ О НАЛОГАХ И СБОРАХ, являющаяся последним днем, когда должна быть произведена уплата НАЛОГА. Сроки уплаты налогов являются одним из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены для того, чтобы налог считался установленным. Сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу. Изменение установленного срока уплаты налога допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.
Сроки уплаты налогов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает НЕ РАНЕЕ даты получения НАЛОГОВОГО УВЕДОМЛЕНИЯ. Правила изменения срока уплаты налога, а также пени определены ст. 61 - 63 НК РФ (см. ст. 57 НК РФ).
Комментарий к пункту 1
Исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 228 НК РФ производят следующие категории налогоплательщиков:
1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ, на основе заключенных ДОГОВОРОВ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА, включая доходы по ДОГОВОРАМ НАЙМА или ДОГОВОРАМ АРЕНДЫ любого имущества;
2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности (о правилах предоставления имущественного налогового вычета при продаже имущества см. комментарий к подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ);
3) физические лица - НАЛОГОВЫЕ РЕЗИДЕНТЫ РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов (о понятии "доходы из источников за пределами РФ" см. комментарий к ст. 208 НК РФ);
4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог на доходы физических лиц НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ, - исходя из сумм таких доходов;
5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, ОРГАНИЗАТОРАМИ ТОТАЛИЗАТОРОВ и других основанных на риске игр (в том числе с использованием ИГРОВЫХ АВТОМАТОВ), - исходя из сумм таких выигрышей (см. 2.8. "О налогообложении выигрышей и призов").
Комментарий к пункту 2
Указанные налогоплательщики САМОСТОЯТЕЛЬНО исчисляют суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий БЮДЖЕТ, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (см. комментарий).
ОБЩАЯ СУММА налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком С УЧЕТОМ сумм налога, удержанных НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ при выплате налогоплательщику дохода. При этом УБЫТКИ прошлых лет, понесенные физическим лицом, НЕ УМЕНЬШАЮТ НАЛОГОВУЮ БАЗУ.
Комментарий к пункту 3
Указанные налогоплательщики ОБЯЗАНЫ представить в НАЛОГОВЫЙ ОРГАН по месту своего учета соответствующую НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ.
УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ - система обязательных процедур постановки на учет, переучета и снятия с учета, присвоения ИДЕНТИФИКАЦИОННОГО НОМЕРА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, предусмотренных ст. 83 - 86 НК РФ, осуществляемых в целях проведения налогового контроля.
В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ соответственно по МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ, МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ЕЕ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ, МЕСТУ ЖИТЕЛЬСТВА ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.
Постановка на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ.
Постановка на учет, снятие с учета физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ.
МЕСТОМ НАХОЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА для целей учета признается:
1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;
2) для транспортных средств, не указанных в п. 1, - место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества;
3) для иного НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА - место фактического нахождения имущества.
Постановка на учет ЧАСТНОГО НОТАРИУСА осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ. Постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых советом АДВОКАТСКОЙ ПАЛАТЫ субъекта РФ в соответствии со ст. 85 НК РФ.
Постановка на учет в налоговых органах ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕ ОТНОСЯЩИХСЯ к ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ, осуществляется налоговым органом по МЕСТУ ЖИТЕЛЬСТВА ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст. 85 НК РФ.
В установленных ст. 83 НК РФ случаях налоговый орган обязан незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учет.
В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.
Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет.
Если налогоплательщик изменил место жительства, снятие с учета налогоплательщика осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете:
- ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ - на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ;
- ЧАСТНОГО НОТАРИУСА, АДВОКАТА - в течение 5 дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, в порядке, утвержденном Минфином России;
- ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА, НЕ ОТНОСЯЩЕГОСЯ к ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ, - в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации.
Постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения или новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения или прежнему месту жительства налогоплательщика.
В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие их с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ.
В случае прекращения полномочий частного нотариуса, прекращения статуса адвоката снятие с учета осуществляется налоговым органом на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ, в порядке, утвержденном Минфином России.
Постановка на учет, снятие с учета осуществляются БЕСПЛАТНО.
Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ ИДЕНТИФИКАЦИОННЫЙ НОМЕР НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА. Об идентификационном номере налогоплательщика и формах документов, используемых при учете налогоплательщиков в налоговом органе см. комментарий к ст. 229 НК РФ.
Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Минфином России.

На основе данных учета федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, (ФНС) ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством РФ (Правила ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков утверждены Постановлением Правительства РФ от 10 марта 1999 г. N 266).
Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются НАЛОГОВОЙ ТАЙНОЙ, если иное не предусмотрено НК РФ (см. ст. 84 НК РФ).
В ст. 85 НК РФ определены обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков.
Органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности и (или) назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее, в течение 5 дней со дня издания соответствующего приказа.
Советы адвокатских палат субъектов РФ обязаны не позднее 30-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта РФ сведения об адвокатах, являющихся членами адвокатской палаты субъекта РФ, об избранной ими форме адвокатского образования, а также о принятых решениях о приостановлении (возобновлении) или прекращении СТАТУСА АДВОКАТА.
Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных лиц или фактов.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.
Органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного, обязаны сообщать об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или управлением имуществом, в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 5 дней со дня принятия соответствующего решения.
Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 5 дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено НК РФ.
Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование