"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

ЛИЦ (в главе 23 НК РФ) в Российской Федерации именуются следующие лица, ОТ КОТОРЫХ ИЛИ В РЕЗУЛЬТАТЕ ОТНОШЕНИЙ С КОТОРЫМИ налогоплательщик получил доходы, по которым исчисление и удержание налога на доходы физических лиц должно осуществляться у источника выплаты дохода:
- российские организации;
- индивидуальные предприниматели;
- постоянные представительства иностранных организаций в РФ.
Эти лица, если от них или в результате отношений с ними налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, ОБЯЗАНЫ исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Кроме того, для целей главы 23 НК РФ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ ИМЕНУЮТСЯ коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, обязанные исчислять, удерживать и уплачивать налог на доходы физических лиц с доходов адвокатов.
Налоговые агенты исчисляют, удерживают и уплачивают налог на доходы физических лиц с выплачиваемых ими доходов с учетом следующих особенностей.
ИСЧИСЛЕНИЕ сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется НАЛОГОВАЯ СТАВКА 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, С ЗАЧЕТОМ удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются ИНЫЕ НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ, исчисляется налоговым агентом ОТДЕЛЬНО по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится БЕЗ УЧЕТА доходов, полученных налогоплательщиком ОТ ДРУГИХ налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны УДЕРЖАТЬ начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
ПРИ НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАТЬ у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Налоговые агенты обязаны ПЕРЕЧИСЛЯТЬ суммы исчисленного и удержанного налога не позднее (при снятии денежных средств со СЧЕТОВ налогового агента в БАНКЕ или при перечислении денежных средств со счетов налогового агента):
- дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;
- дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В ИНЫХ СЛУЧАЯХ (когда для выплаты доходов налогоплательщикам не используются средства на счетах налоговых агентов в банке) налоговые агенты ПЕРЕЧИСЛЯЮТ суммы исчисленного и удержанного налога не позднее:
- дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;
- дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме (см. комментарий к ст. 211 НК РФ) либо в виде МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ (см. комментарий к ст. 212 НК РФ и 2.1. "Налогообложение материальной выгоды, полученной от экономии на процентах").
СОВОКУПНАЯ сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, УПЛАЧИВАЕТСЯ ПО МЕСТУ УЧЕТА налогового агента в налоговом органе.
Налоговые агенты - российские организации, имеющие ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения ОРГАНИЗАЦИИ таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается СТАЦИОНАРНЫМ РАБОЧИМ МЕСТОМ, если оно создается на срок более одного месяца.
В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций ИСПОЛНЯЮТ ОБЯЗАННОСТИ этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений (см. ст. 19 НК РФ). В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, МЕСТУ ЖИТЕЛЬСТВА физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ (см. п. 1 ст. 83 НК РФ).
В соответствии с действующим гражданским законодательством РФ юридические лица могут создавать обособленные подразделения в виде ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВ или ФИЛИАЛОВ. ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВОМ является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (см. п. 1 ст. 55 ГК РФ). ФИЛИАЛОМ является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (см. п. 2 ст. 55 ГК РФ). Представительства и филиалы НЕ ЯВЛЯЮТСЯ юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица (см. п. 3 ст. 55 ГК РФ).
МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ - место ее ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ. МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение (см. п. 2 ст. 11 НК РФ).
О государственной регистрации организаций и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей см. 2.3. "Обложение доходов индивидуального предпринимателя налогом на доходы физических лиц и в соответствии со специальными налоговыми режимами".
Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 руб., ПЕРЕЧИСЛЯЕТСЯ В БЮДЖЕТ в порядке, установленном ст. 226 НК РФ. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов НЕ ДОПУСКАЕТСЯ. При заключении договоров и иных сделок ЗАПРЕЩАЕТСЯ включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
В абзаце втором п. 1 ст. 226 НК РФ установлено, что НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ именуются также КОЛЛЕГИИ АДВОКАТОВ, АДВОКАТСКИЕ БЮРО и ЮРИДИЧЕСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ. Указанные лица в соответствии с абзацем первым п. 1 ст. 226 НК РФ должны исчислять, удерживать и уплачивать налог на доходы физических лиц с доходов АДВОКАТОВ.
Важно отметить, что изменения, внесенные Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации", затрагивающие особенности исчисления и удержания налога с доходов адвокатов налоговыми агентами, были связаны со вступлением в силу с 1 июля 2002 г. Федерального закона 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (действует в ред. Федерального закона от 20.12.2004 N 163-ФЗ), и признанием недействующим на территории РФ Закона СССР от 30 ноября 1979 г. N 1165-X "Об адвокатуре в СССР", и признанием утратившим силу Закона РСФСР от 20 ноября 1980 г. "Об утверждении Положения об адвокатуре РСФСР". До 1 июля 2002 г. понятия "адвокат", "коллегия адвокатов", "учреждения коллегии адвокатов" устанавливались в Законе РСФСР от 20 ноября 1980 г. "Об утверждении Положения об адвокатуре РСФСР".
АДВОКАТОМ является лицо, получившее в установленном Федеральным законом "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" порядке СТАТУС АДВОКАТА и право осуществлять АДВОКАТСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ. Адвокат является независимым профессиональным советником по правовым вопросам. Адвокат не вправе вступать в трудовые отношения в качестве работника, за исключением научной, преподавательской и иной творческой деятельности, а также занимать государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов РФ, должности государственной службы и муниципальные должности.
Адвокат вправе совмещать адвокатскую деятельность с работой в качестве руководителя адвокатского образования, а также с работой на выборных должностях в адвокатской палате субъекта РФ (далее также - адвокатская палата), Федеральной палате адвокатов РФ (далее также - Федеральная палата адвокатов), общероссийских и международных общественных объединениях адвокатов (см. п. 1 ст. 2 Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации").
Оказывая юридическую помощь, адвокат:
1) дает консультации и справки по правовым вопросам как в устной, так и в письменной форме;
2) составляет заявления, жалобы, ходатайства и другие документы правового характера;
3) представляет интересы доверителя в конституционном судопроизводстве;
4) участвует в качестве представителя доверителя в гражданском и административном судопроизводстве;
5) участвует в качестве представителя или защитника доверителя в уголовном судопроизводстве и производстве по делам об административных правонарушениях;
6) участвует в качестве представителя доверителя в разбирательстве дел в третейском суде, международном коммерческом арбитраже (суде) и иных органах разрешения конфликтов;
7) представляет интересы доверителя в органах государственной власти, органах местного самоуправления, общественных объединениях и иных организациях;
8) представляет интересы доверителя в органах государственной власти, судах и правоохранительных органах иностранных государств, международных судебных органах, негосударственных органах иностранных государств, если иное не установлено законодательством иностранных государств, уставными документами международных судебных органов и иных международных организаций или международными договорами РФ;
9) участвует в качестве представителя доверителя в исполнительном производстве, а также при исполнении уголовного наказания;
10) выступает в качестве представителя доверителя в налоговых правоотношениях.
Адвокат вправе оказывать ИНУЮ юридическую помощь, не запрещенную федеральным законом.
Представителями организаций, органов государственной власти, органов местного самоуправления в гражданском и административном судопроизводстве, судопроизводстве по делам об административных правонарушениях могут выступать только адвокаты, за исключением случаев, когда эти функции выполняют работники, состоящие в штате указанных организаций, органов государственной власти и органов местного самоуправления, если иное не установлено федеральным законом (см. п. 2 - 4 ст. 2 Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации").
СТАТУС АДВОКАТА в Российской Федерации вправе приобрести лицо, которое имеет высшее юридическое образование, полученное в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования, либо ученую степень по юридической специальности. Указанное лицо также должно иметь стаж работы по юридической специальности не менее двух лет либо пройти стажировку в адвокатском образовании в установленные сроки.
У лиц, высшее юридическое образование которых является впервые полученным высшим профессиональным образованием, стаж работы по юридической специальности исчисляется не ранее чем с момента окончания соответствующего образовательного учреждения (абзац введен Федеральным законом от 20.12.2004 N 163-ФЗ).
Решение о присвоении статуса адвоката принимает квалификационная комиссия адвокатской палаты субъекта РФ (далее - КВАЛИФИКАЦИОННАЯ КОМИССИЯ) после сдачи лицом, претендующим на приобретение статуса адвоката (далее также - претендент), квалификационного экзамена.
Адвокат вправе осуществлять адвокатскую деятельность на всей территории РФ без какого-либо дополнительного разрешения. Иностранные граждане и лица без гражданства, получившие статус адвоката в порядке, установленном указанным Федеральным законом, допускаются к осуществлению адвокатской деятельности на всей территории РФ в случае, если иное не предусмотрено федеральным законом (см. ст. 9 Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации").
В соответствии со ст. 5 Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" использование в наименованиях организаций и общественных объединений терминов "адвокатская деятельность", "адвокатура", "адвокат", "адвокатская палата", "адвокатское образование", "юридическая консультация" или словосочетаний, включающих в себя эти термины, допускается только адвокатами и созданными в порядке, установленном Федеральным законом "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", организациями.
ФОРМАМИ АДВОКАТСКИХ ОБРАЗОВАНИЙ являются: АДВОКАТСКИЙ КАБИНЕТ, КОЛЛЕГИЯ АДВОКАТОВ, АДВОКАТСКОЕ БЮРО и ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ. Адвокат вправе в соответствии с указанным Федеральным законом самостоятельно