"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

РФ и муниципальным ценным бумагам".
Выплата выигрышей по облигациям государственных займов РФ предусмотрена, в частности, по облигациям Российского внутреннего выигрышного займа 1992 года. Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 549 "Вопросы выпуска Российского внутреннего выигрышного займа 1992 года" установлено, что Российский внутренний выигрышный заем 1992 г. выпускается на срок с 1 октября 1992 г. по 1 октября 2002 года. Заем осуществляется отдельными разрядами. Общий объем выпусков облигаций отдельных разрядов не должен превышать предельного объема займа, установленного Правительством РФ на соответствующий год. Облигации указанного займа выпускаются Министерством финансов РФ по мере их продажи населению. Средства, поступающие от продажи облигаций, зачисляются в федеральный бюджет. Финансирование затрат, связанных с выпуском, обращением и погашением облигаций Российского внутреннего выигрышного займа 1992 г., осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных на погашение и обслуживание государственного внутреннего долга. Расходы, связанные с проверкой и уничтожением выигравших и невыигравших погашенных облигаций Российского внутреннего выигрышного займа 1992 г. в расчете на одну облигацию, возмещаются Сберегательному банку РФ из расчета соответственно 72 копейки и 43 копейки.
Министерство финансов РФ утвердило условия Российского внутреннего выигрышного займа 1992 года, выпускаемого для размещения среди населения, образцы облигаций Российского внутреннего выигрышного займа 1992 года.
В соответствии с п. 5 Условий Российского внутреннего выигрышного займа 1992 г. (см. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 549) по облигациям займа весь доход выплачивается в форме денежных выигрышей. Общая сумма выигрышей установлена в среднем за десятилетний срок займа из расчета 30% в год. В течение десятилетнего срока займа выигрывает 32% всех облигаций, а остальные 68% облигаций по истечении срока займа выкупаются по их номинальной стоимости. Выигравшие облигации погашаются и исключаются из дальнейших тиражей выигрышей. Выигрыши по займу устанавливаются в размере 5000000, 1000000, 500000, 250000, 100000, 50000, 25000, 10000, 5000 рублей на тысячерублевую облигацию, включая номинальную стоимость облигации (по облигации в 500 руб. выплачивается половина выигрыша).
Облигации, на которые выпали выигрыши, а также невыигравшие облигации, подлежащие выкупу по их номинальной стоимости, могут быть предъявлены к оплате до 1 октября 2004 года. По истечении этого срока облигации, не предъявленные к оплате, утрачивают силу и оплате не подлежат.
В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25 января 2002 г. N 72-р Министерству финансов РФ разрешено осуществить в 2002 г. эмиссию облигаций Российского внутреннего выигрышного займа 1992 г. на сумму 10 млн. рублей.
О порядке перевода облигаций государственного внутреннего выигрышного займа 1982 г. в государственные долговые обязательства РФ см. ст. 6 Федерального закона от 12 июля 1999 г. N 162-ФЗ "О порядке перевода государственных ценных бумаг СССР и сертификатов Сберегательного банка СССР в целевые долговые обязательства Российской Федерации".
Статья 218. Стандартные налоговые вычеты
Комментарий к статье 218
В комментируемой статье устанавливаются стандартные налоговые вычеты (п. 1), а также правила их применения (п. 2 - 4).
В абзаце первом п. 1 ст. 218 НК РФ содержится текст следующего содержания:
"1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов...".
В п. 2 ст. 210 НК РФ "Налоговая база" установлено следующее:
"2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки".
Если следовать тексту НК РФ, налогоплательщики вправе использовать стандартные налоговые вычеты по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Однако в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ (см. комментарий) право на использование налоговых вычетов предусматривается только по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (см. комментарий). В п. 1 ст. 224 НК РФ предусмотрена налоговая ставка 13%.
Таким образом, очевидно, что в абзаце первом п. 1 ст. 218 НК РФ допущена ошибка. Следует отметить, что данная ошибка была выявлена в электронной базе данных по действующему законодательству ("-----------
Статья 222. Полномочия законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации по установлению социальных и имущественных вычетов
Комментарий к статье 222
В комментируемой статье законодатель предоставляет право законодательным (представительным) органам субъектов РФ устанавливать иные размеры социальных налоговых вычетов (см. комментарий к ст. 219 НК РФ) и имущественных налоговых вычетов (см. комментарий к ст. 220 НК РФ) с учетом своих региональных особенностей, но только В ПРЕДЕЛАХ размеров, установленных в соответствующих статьях НК РФ. Другими словами, законодатель позволяет УМЕНЬШАТЬ размеры двух видов налоговых вычетов.
Следует отметить, что подобного рода изменения могут квалифицироваться только как изменения, УХУДШАЮЩИЕ положение налогоплательщика, так как уменьшают предельные размеры налогового вычета, т.е. увеличивают налоговую базу, а следовательно, и сумму уплачиваемого налога. В соответствии с п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, ОБРАТНОЙ СИЛЫ НЕ ИМЕЮТ.
Подобного рода изменения, если они будут осуществлены каким-либо субъектом РФ, могут создать значительную путаницу у большого числа налогоплательщиков. Допустим, в одном субъекте РФ установлен предельный размер имущественного налогового вычета при строительстве либо приобретении на территории РФ жилого дома или квартиры в размере 500 тыс. руб., а все остальные субъекты РФ продолжают использовать предельный размер такого налогового вычета в 1 млн. руб. (в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Становится непонятно, нормами каких законодательных актов руководствоваться налогоплательщику, если в одном году налогоплательщик начинает использование имущественного налогового вычета в одном субъекте РФ (где предельный размер вычета установлен в 500 тыс. руб.) и использует его не до конца, а на следующий год он переезжает на постоянное место жительства в другой субъект РФ (где предельный размер вычета не изменялся, т.е. составляет 1 млн. руб.). Еще более сложная ситуация возникает в том случае, если налогоплательщик начинает использовать имущественный налоговый вычет в субъекте РФ с предельным размером вычета в 1 млн. руб. и использует его не до конца, а на следующий год переезжает на постоянное место жительства в субъект РФ с предельным размером вычета в 500 тыс. рублей.
Важно подчеркнуть, что законодатель связывает предоставление имущественного налогового вычета со строительством либо покупкой жилого дома или квартиры на ТЕРРИТОРИИ РФ, а не на территории отдельного субъекта РФ.
На дату подготовки настоящей книги в печать никаких сведений о том, что какой-либо законодательный (представительный) орган субъектов РФ воспользовался предоставленным правом, нет.
Статья 223. Дата фактического получения дохода
Комментарий к статье 223
При получении дохода в виде ОПЛАТЫ ТРУДА датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был НАЧИСЛЕН доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с ТРУДОВЫМ ДОГОВОРОМ (КОНТРАКТОМ).
Регулирование трудовых отношений и иных, непосредственно связанных с ними, отношений в соответствии с Конституцией РФ, федеральными конституционными законами осуществляется ТРУДОВЫМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права: Трудовым кодексом РФ от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ; иными федеральными законами; указами Президента РФ; постановлениями Правительства РФ и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти; конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ; актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. Нормы трудового права, содержащиеся в иных законах, должны соответствовать Трудовому кодексу (см. ст. 5 Трудового кодекса РФ).
ОПЛАТА ТРУДА - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. ТАРИФНАЯ СТАВКА (ОКЛАД) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени (см. ст. 129 Трудового кодекса РФ).
ТРУДОВОЙ ДОГОВОР - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым:
- работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, КОЛЛЕКТИВНЫМ ДОГОВОРОМ, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату;
- работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (см. ст. 56 Трудового кодекса РФ).
КОЛЛЕКТИВНЫЙ ДОГОВОР - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. Коллективный договор может заключаться в организации в целом, в ее филиалах, представительствах и иных обособленных структурных подразделениях. При заключении коллективного договора в филиале, представительстве, ином обособленном структурном подразделении организации представителем работодателя является руководитель соответствующего подразделения, уполномоченный на это работодателем (см. ст. 40 Трудового кодекса РФ).
В других случаях в целях главы 23 НК РФ ДАТА ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на СЧЕТА налогоплательщика в БАНКАХ либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ СЧЕТА (СЧЕТ) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей);
2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме (см. комментарий к ст. 211 НК РФ);
3) уплаты налогоплательщиком ПРОЦЕНТОВ по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
О доходах в виде материальной выгоды см. комментарий к ст. 212 НК РФ, а также 2.1. "Налогообложение материальной выгоды, полученной от экономии на процентах".
Статья 224. Налоговые ставки
Комментарий к статье 224
НАЛОГОВАЯ СТАВКА представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения НАЛОГОВОЙ БАЗЫ. Налоговые ставки по ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ устанавливаются НК РФ (см. ст. 53 НК РФ). Налоговая ставка - один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ О НАЛОГАХ И СБОРАХ для того, чтобы НАЛОГ считался установленным.
По налогу на доходы физических лиц установлены следующие налоговые ставки: 13%, 35%, 30%, 9%.
НАЛОГОВАЯ СТАВКА устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:
- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях В ЦЕЛЯХ РЕКЛАМЫ товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 2000 руб. (см. комментарий к п. 28 ст. 217 НК РФ, а также 2.8. "О налогообложении выигрышей и призов");
- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров выплат, освобождаемых от налогообложения (см. комментарий к подп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ);
- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте (см. комментарий к п. 27 ст. 217 НК РФ);
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми ЗАЙМАМИ (КРЕДИТАМИ), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ ЖИЛОГО ДОМА, КВАРТИРЫ или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств (см. 2.1. "Налогообложение материальной выгоды, полученной от экономии на процентах").
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, НЕ ЯВЛЯЮЩИМИСЯ НАЛОГОВЫМИ РЕЗИДЕНТАМИ РФ.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде ДИВИДЕНДОВ (см. комментарий к ст. 214 НК РФ).
КО ВСЕМ ОСТАЛЬНЫМ видам доходов, являющихся объектом обложения налогом на доходы физических лиц, применяется налоговая ставка в размере 13%.
Следует отметить, что в соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 55-ФЗ "О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" абзац четвертый п. 2 ст. 224 НК РФ был изложен в новой редакции.
В прежней редакции абзац четвертый п. 2 ст. 224 НК РФ был изложен следующим образом:
"процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной