"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

обязательствам;
- по облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР;
- по облигациям и другим государственным ценным бумагам Российской Федерации и субъектов РФ;
- по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления (МУНИЦИПАЛЬНЫМ ЦЕННЫМ БУМАГАМ).
См. 2.4. "Об освобождении от налогообложения доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам".
О налогообложении выигрышей по облигациям государственных займов Российской Федерации см. комментарий к п. 32 ст. 217 НК РФ.
26. Не подлежат налогообложению доходы, получаемые ДЕТЬМИ-СИРОТАМИ и детьми, являющимися ЧЛЕНАМИ СЕМЕЙ, доходы которых на одного члена не превышают ПРОЖИТОЧНОГО МИНИМУМА, от БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫХ ФОНДОВ, зарегистрированных в установленном порядке, и РЕЛИГИОЗНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.
См. комментарий к п. 5 ст. 208, п. 8, 21 ст. 217, п. 1 ст. 219 НК РФ.
27. Не подлежат налогообложению доходы в виде ПРОЦЕНТОВ, получаемые налогоплательщиками по вкладам в БАНКАХ, находящихся на ТЕРРИТОРИИ РФ, если:
- проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
- установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.
Для целей налогообложения под ПРОЦЕНТОМ понимается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный ПО ДОЛГОВОМУ ОБЯЗАТЕЛЬСТВУ любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам (см. ст. 43 НК РФ). ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВОМ (в целях главы 25 НК РФ) признается кредит, товарный или коммерческий кредиты, заем или иное заимствование независимо от формы его оформления (см. п. 1 ст. 269 НК РФ).
Таким образом, важная особенность действующей системы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации состоит в том, что доходы в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, налогом не облагаются, но налогообложению подлежат доходы в виде процентов, превышающих установленные в комментируемом пункте уровни.
Важно подчеркнуть, что доходы в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, превышающие установленные уровни, у физических лиц - НАЛОГОВЫХ РЕЗИДЕНТОВ РФ подлежат налогообложению по налоговой ставке 35%. Если физическое лицо, НЕ ЯВЛЯЮЩЕЕСЯ НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ РФ, получает доходы в виде процентов свыше установленных уровней по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, то такие доходы подлежат налогообложению по налоговой ставке 30%. При этом к доходу конкретного налогоплательщика, не являющегося налоговым резидентом РФ, могут применяться льготные нормы СОГЛАШЕНИЙ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ доходов.
Кроме того, следует отметить, что законодатель предусматривает освобождение от налогообложения только в отношении процентов, полученных налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ. Таким образом, проценты, полученные по вкладам в иностранных банках (банках, находящихся за пределами территории РФ), подлежат налогообложению у физических лиц - налоговых резидентов РФ по налоговой ставке 13%.
В связи с тем, что для физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, доход, полученный в виде процента от банка, находящегося за пределами РФ, будет рассматриваться как ДОХОД, ПОЛУЧЕННЫЙ ИЗ ИСТОЧНИКОВ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ (см. комментарий к ст. 208 НК РФ), у таких налогоплательщиков такой доход НЕ ПОДЛЕЖИТ налогообложению.
Для целей НК РФ БАНКАМИ (БАНКОМ) признаются коммерческие банки и другие КРЕДИТНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ, имеющие лицензию Центрального банка РФ (см. п. 2 ст. 11 НК РФ). В НК РФ установлены: а) обязанности банков по законодательству о налогах и сборах; б) ответственность банков за нарушения обязанностей по законодательству о налогах и сборах.
КРЕДИТНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ - ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка РФ имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности". Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.
Для целей Федерального закона "О банках и банковской деятельности" БАНКОМ признается кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
НЕБАНКОВСКАЯ КРЕДИТНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ - кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные Федеральным законом "О банках и банковской деятельности". Допустимые сочетания банковских операций для небанковских кредитных организаций устанавливаются Центральным банком РФ.
ИНОСТРАННЫЙ БАНК - банк, признанный таковым по законодательству иностранного государства, на территории которого он зарегистрирован (см. ст. 1 Федерального закона "О банках и банковской деятельности").
Следует отметить, что комментируемый пункт действует в редакции Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 55-ФЗ "О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Указанный Федеральный закон (а следовательно, и новая редакция п. 27 ст. 217 НК РФ) вступил в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования. Впервые публикация была осуществлена в "Собрании законодательства Российской Федерации", 26 мая 2003 г., N 21, ст. 1958.
До вступления в силу Федерального закона "О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" комментируемый пункт действовал в следующей редакции (в редакции Федерального закона от 30 мая 2001 г. N 71-ФЗ):
"27) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:
проценты по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев) выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
проценты по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев, выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте.".
Внесенное изменение следует рассматривать как изменение, улучшающее положение отдельной категории налогоплательщиков, а именно: налогоплательщиков, получающих процентные доходы в размерах от 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ до полного размера действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории РФ.
28. Не подлежат налогообложению доходы, НЕ ПРЕВЫШАЮЩИЕ 2000 РУБ., полученные по КАЖДОМУ из следующих оснований за НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД:
- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от ОРГАНИЗАЦИЙ или ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством (в соответствии с действующим законодательством РФ взимается НАЛОГ С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ. Об объектах обложения данным налогом см. комментарий к п. 18 ст. 217 НК РФ.);
- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, ПРОВОДИМЫХ в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также ИНВАЛИДАМ стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью РЕКЛАМЫ товаров (работ, услуг);
- суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам ОБЩЕСТВЕННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ИНВАЛИДОВ (норма введена Федеральным законом от 20.08.2004 N 103-ФЗ).
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе" РЕКЛАМА - распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах (работах, услугах), идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам (работам, услугам), идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров (работ, услуг), идей и начинаний.
29. Не подлежат налогообложению доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на ВОЕННЫЕ СБОРЫ, в виде ДЕНЕЖНОГО ДОВОЛЬСТВИЯ, СУТОЧНЫХ и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту прохождения военных сборов.
Понятие "военные сборы" установлено в ст. 54 Федерального закона от 28 марта 1998 г. N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе". На ВОЕННЫЕ СБОРЫ для подготовки к военной службе могут призываться граждане, пребывающие в запасе. Проведение военных сборов в иных целях не допускается. Продолжительность военных сборов, место и время их проведения определяются Министерством обороны РФ или федеральным органом исполнительной власти, в котором Федеральным законом "О воинской обязанности и военной службе" предусмотрена военная служба. Продолжительность военного сбора не может превышать 2 месяца. Общая продолжительность военных сборов, к которым привлекается гражданин за время пребывания в запасе, не может превышать 12 месяцев. Периодичность призыва граждан на военные сборы не может быть чаще одного раза в три года.
Порядок прохождения военных сборов гражданами, пребывающими в запасе, определяется Положением о проведении военных сборов, утверждаемым Правительством РФ. Материальное обеспечение граждан, проходящих военные сборы, осуществляется за счет средств федерального бюджета в порядке и размерах, которые определяются Положением о проведении военных сборов (см. ст. 56 Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе").
Положение о порядке проведения военных сборов граждан Российской Федерации, пребывающих в запасе, утверждено Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 26 июня 1993 г. N 605 (в ред. Постановления Правительства РФ от 16 марта 2005 г. N 129).
Значение понятия "денежное довольствие" установлено в ст. 12 Федерального закона от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих".
ДЕНЕЖНОЕ ДОВОЛЬСТВИЕ военнослужащих состоит из месячного оклада в соответствии с занимаемой воинской должностью (ОКЛАД ПО ВОИНСКОЙ ДОЛЖНОСТИ) и месячного оклада в соответствии с присвоенным воинским званием (ОКЛАД ПО ВОИНСКОМУ ЗВАНИЮ), которые составляют оклад месячного денежного содержания военнослужащих (ОКЛАД ДЕНЕЖНОГО СОДЕРЖАНИЯ), месячных и иных дополнительных выплат (ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ ВОЕННОСЛУЖАЩИМ).
Размеры окладов по типовым воинским должностям и окладов по воинским званиям военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, устанавливаются не ниже размеров должностных окладов и надбавок к должностному окладу за квалификационный разряд соответствующих категорий государственных служащих федеральных органов исполнительной власти. Соответствие основных типовых воинских должностей и воинских званий военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, государственным должностям федеральной государственной службы и квалификационным разрядам государственных служащих федеральных органов исполнительной власти, а также соотношение окладов по другим типовым воинским должностям для установления окладов денежного содержания военнослужащих утверждаются Президентом РФ.
Размеры окладов по типовым воинским должностям военнослужащих, окладов по воинским званиям военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, и дополнительных выплат определяются Правительством РФ по представлению Министерства обороны РФ (иного федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба) с соблюдением условия единства основных норм денежного довольствия военнослужащих.
Оклады по другим (нетиповым) воинским должностям устанавливаются Министром обороны РФ (руководителем иного федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба) применительно к окладам по типовым воинским должностям, определяемым Правительством РФ.
При повышении (индексации) размеров денежного содержания федеральных государственных служащих одновременно в той же пропорции повышаются (индексируются) размеры денежного довольствия военнослужащих, проходящих военную службу по контракту.
Военнослужащим, временно проходящим военную службу за пределами территории РФ, ИНОСТРАННАЯ ВАЛЮТА выплачивается по нормам и в порядке, которые определяются Правительством РФ.
Порядок обеспечения военнослужащих денежным довольствием определяется Министерством обороны РФ (иным федеральным органом исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба).
Особенности обеспечения денежным довольствием отдельных категорий военнослужащих определяются федеральными конституционными законами, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ ВОЕННОСЛУЖАЩИМ производятся на основании ст. 13 Федерального закона "О статусе военнослужащих".
Военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, добросовестно исполняющим обязанности военной службы, по итогам календарного (учебного) года по решению командира воинской части может быть выплачено единовременное денежное вознаграждение в размере, установленном Правительством РФ,