"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

¦ Стоимость ¦ Наследники ¦ Наследники ¦ ¦
¦ имущества, ¦ 1-Й очереди ¦ 2-Й очереди ¦ Другие наследники ¦
¦ МРОТ ¦ (родители, дети, ¦ (бабки, деды, ¦ ¦
¦ ¦ супруги) ¦ братья, сестры) ¦ ¦
+---------------+--------------------+--------------------+-------------------+
¦850 - 1700 ¦5% от стоимости ¦10% от стоимости ¦20% от стоимости ¦
¦МРОТ ¦имущества, ¦имущества, ¦имущества, ¦
¦ ¦превышающей ¦превышающей ¦превышающей ¦
¦ ¦850 МРОТ ¦850 МРОТ ¦850 МРОТ ¦
+---------------+--------------------+--------------------+-------------------+
¦1701 - 2550 ¦42,5 МРОТ + 10% от ¦85 МРОТ + 20% от ¦170 МРОТ + 30% от ¦
¦МРОТ ¦стоимости ¦стоимости ¦стоимости ¦
¦ ¦имущества, ¦имущества, ¦имущества, ¦
¦ ¦превышающей 1700 ¦превышающей 1700 ¦превышающей 1700 ¦
¦ ¦МРОТ ¦МРОТ ¦МРОТ ¦
+---------------+--------------------+--------------------+-------------------+
¦Свыше 2550 ¦127,5 МРОТ + 15% от ¦255 МРОТ + 30% от ¦425 МРОТ + 40% от ¦
¦МРОТ ¦стоимости ¦стоимости ¦стоимости ¦
¦ ¦имущества, ¦имущества, ¦имущества, ¦
¦ ¦превышающей 2550 ¦превышающей 2550 ¦превышающей 2550 ¦
¦ ¦МРОТ ¦МРОТ ¦МРОТ ¦
L---------------+--------------------+--------------------+--------------------
СОСТАВЛЕНО ПО п. 1 ст. 3 Закона РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".
Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке ДАРЕНИЯ, исчисляется по ставкам, приведенным в табл. 2.
Таблица 2
Размеры ставок налога с имущества,
переходящего в порядке дарения
----------------T-----------------------------T------------------------------¬
¦ Стоимость ¦ Дарение: родители - детям, ¦ ¦
¦ имущества, ¦ дети - родителям ¦ Другим физическим лицами ¦
¦ МРОТ ¦(налог с получателя дарения) ¦ ¦
+---------------+-----------------------------+------------------------------+
¦80 - 850 ¦3% от стоимости имущества, ¦10% от стоимости имущества, ¦
¦МРОТ ¦превышающей 80 МРОТ ¦превышающей 80 МРОТ ¦
+---------------+-----------------------------+------------------------------+
¦851 - 1700 ¦23,1 МРОТ + 7% от стоимости ¦77 МРОТ + 20% от стоимости ¦
¦МРОТ ¦имущества, превышающей 850 ¦имущества, превышающей 850 ¦
¦ ¦МРОТ ¦МРОТ ¦
+---------------+-----------------------------+------------------------------+
¦1701 - 2550 ¦82,6 МРОТ + 11% от стоимости ¦247 МРОТ + 30% от стоимости ¦
¦МРОТ ¦имущества, превышающей 1700 ¦имущества, превышающей 1700 ¦
¦ ¦МРОТ ¦МРОТ ¦
+---------------+-----------------------------+------------------------------+
¦Свыше 2550 ¦176,1 МРОТ + 15% от стоимости¦502 МРОТ + 40% от стоимости ¦
¦МРОТ ¦имущества, превышающей 2550 ¦имущества, превышающей 2550 ¦
¦ ¦МРОТ ¦МРОТ ¦
L---------------+-----------------------------+-------------------------------
СОСТАВЛЕНО ПО п. 2 ст. 3 Закона РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, установлены в ст. 4 Закона РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".
От налогообложения освобождается:
- имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому;
- жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения);
- имущество лиц, погибших при защите СССР и РФ в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и РФ по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;
- жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования ИНВАЛИДАМ I и II групп;
- транспортные средства, переходящие в порядке наследования ЧЛЕНАМ СЕМЕЙ военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.
Порядок исчисления и уплаты налога установлен в ст. 5 Закона РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". Налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства или удостоверения договора дарения превышает соответственно 850-кратный и 80-кратный установленный законом размер МРОТ.
Оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, переходящих в собственность физического лица в порядке наследования или дарения, производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями. Оценка транспортных средств производится страховыми и другими организациями, которым предоставлено право осуществлять эти действия. Оценка другого имущества производится экспертами.
Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны в 15-дневный срок (с момента выдачи свидетельства или удостоверения договоров) направить в НАЛОГОВЫЙ ОРГАН по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
Исчисление налога производится налоговыми органами на основании справки о стоимости имущества. Сумма налога на имущество, переходящее в собственность физических лиц в порядке наследования в случаях наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садовых товариществах, уменьшается на сумму НАЛОГОВ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства, в соответствии с частью третьей п. 5 ст. 5 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налоге на имущество физических лиц".
В случаях, когда физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров.
Уплата налога производится плательщиком на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом (Приказом МНС России от 14 октября 1999 г. N АП-3-08/326 утверждена форма налогового уведомления на уплату налогов на имущество физических лиц и налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения).
Физические лица, проживающие в РФ, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. В случае необходимости налоговые органы могут предоставлять плательщикам по их письменному заявлению РАССРОЧКУ или ОТСРОЧКУ уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке РФ.
Физические лица, проживающие за пределами РФ, обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не допускается.
Наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что подтверждается справкой налогового органа.
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ - полное или частичное освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков (ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ или ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ), предоставляемое нормами действующего законодательства о налогах и сборах; ЭЛЕМЕНТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. Налоговые льготы могут предоставляться по одному или нескольким НАЛОГАМ и СБОРАМ. В РФ с принятием Налогового кодекса РФ используется термин "ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ".
ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ - предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков СБОРОВ, предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать НАЛОГ или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. В соответствии со ст. 56 НК РФ нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.
Следует отметить, что в главе 23 НК РФ понятие "льготы по налогам и сборам (налоговые льготы)" не используется. При налогообложении доходов физических лиц используется механизм НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ (см. комментарии к ст. 218 - 221 НК РФ).
Доходы в виде авторского вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов, не могут рассматриваться как доходы, полученные налогоплательщиком от физического лица - автора соответствующего произведения. Эти доходы не облагаются налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, и, следовательно, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
О доходах в виде авторского вознаграждения авторам произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов см. комментарий к п. 3 ст. 221 НК РФ.
19. ДО 1 ЯНВАРЯ 2004 Г. не подлежали налогообложению доходы, полученные от АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций только В РЕЗУЛЬТАТЕ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ (средств):
- в виде дополнительно полученных ими АКЦИЙ или иных имущественных долей, РАСПРЕДЕЛЕННЫХ между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций;
- в виде РАЗНИЦЫ между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.
С 1 ЯНВАРЯ 2004 Г. (в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 212-ФЗ) не подлежат налогообложению доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций:
- акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств):
- в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций;
- в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;
- акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев).
Важно подчеркнуть, что изменения, внесенные в п. 19 ст. 217 Федеральным законом от 30.12.2004 N 212-ФЗ, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 года.
В соответствии с п. 1 ст. 27 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" уставом общества должны быть определены количество, номинальная стоимость, категории (типы) акций, которые общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции), и права, предоставляемые этими акциями. При отсутствии в уставе общества этих положений общество не вправе размещать дополнительные акции.
УВЕЛИЧЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА акционерного общества может быть осуществлено:
- путем увеличения номинальной стоимости акций;
- путем размещения дополнительных акций.
Решение об увеличении уставного капитала общества путем УВЕЛИЧЕНИЯ НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ акций принимается общим собранием акционеров.
Решение об увеличении уставного капитала общества путем РАЗМЕЩЕНИЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ АКЦИЙ принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение. Решение совета директоров (наблюдательного совета) общества об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается советом директоров (наблюдательным советом) общества единогласно всеми членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, при этом не учитываются голоса выбывших членов совета директоров (наблюдательного совета) общества.
Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества.
Решение вопроса об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может быть принято общим собранием акционеров одновременно с решением о внесении в устав общества положений об объявленных акциях, необходимых в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" для принятия такого решения, или об изменении положений об объявленных акциях.
Решением об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены:
- количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого