"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

способность к выполнению прежней работы вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, - за счет средств соответствующих организаций в размере 100 процентов среднего заработка, исчисленного за последние три месяца по последнему месту работы, но не выше максимальной величины пособия по безработице и не ниже минимальной величины пособия по безработице, увеличенных на размер районного коэффициента.
В случае смерти гражданина в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости выплата стипендии прекращается. При этом выплата причитающейся гражданину суммы стипендии, недополученной в связи с его смертью, осуществляется в соответствии с гражданским законодательством (см. п. 8 ст. 29 Закона РФ "О занятости населения в Российской Федерации").
В соответствии с п. 7 ст. 29 Закона РФ "О занятости населения в Российской Федерации" органы службы занятости при необходимости могут также оплачивать стоимость проезда (до места обучения и обратно) и расходы, связанные с проживанием граждан, направленных органами службы занятости на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации в другую местность. Однако такие компенсационные выплаты НЕ МОГУТ рассматриваться в качестве стипендий для целей налогообложения доходов физических лиц. Освобождение от налогообложения указанных выплат и компенсаций может осуществляться по иным основаниям (см. комментарий к п. 21, 26, 28 ст. 217 НК РФ).
ФЕДЕРАЛЬНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЛУЖБА ЗАНЯТОСТИ НАСЕЛЕНИЯ является единой федеральной системой органов и учреждений, деятельность которой направлена на:
- оценку состояния и прогноз развития занятости населения, информирование о положении на рынке труда;
- разработку и реализацию программ, предусматривающих мероприятия по содействию занятости населения, включая программы содействия занятости граждан, находящихся под риском увольнения, а также граждан, испытывающих трудности в поиске работы;
- содействие гражданам в поиске подходящей работы, а работодателям в подборе необходимых работников;
- организацию мероприятий активной политики занятости населения;
- осуществление социальных выплат гражданам, признанным в установленном порядке безработными, в соответствии с Законом РФ "О занятости населения в Российской Федерации" и иными нормативными правовыми актами РФ.
Работу федеральной государственной службы занятости населения возглавляет и организует федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по оказанию государственных услуг в сфере содействия занятости населения и защиты от безработицы.
Территориальные органы службы занятости НЕ ЯВЛЯЮТСЯ структурными подразделениями соответствующих органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления.
Услуги, связанные с содействием занятости населения, предоставляются гражданам БЕСПЛАТНО. Учреждения федеральной государственной службы занятости населения могут оказывать работодателям платные услуги, перечень и порядок предоставления которых определяются Правительством РФ (см. ст. 15 Закона РФ "О занятости населения в Российской Федерации" в ред. Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ).
12. Не подлежат налогообложению суммы ОПЛАТЫ ТРУДА и другие суммы в ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников.
О действующем трудовом законодательстве см. комментарий к ст. 223 НК РФ.
Особенности регулирования труда работников, направляемых на работу в ДИПЛОМАТИЧЕСКИЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА и КОНСУЛЬСКИЕ УЧРЕЖДЕНИЯ Российской Федерации, а также в представительства федеральных органов исполнительной власти и государственных учреждений Российской Федерации за границей установлены в главе 53 Трудового кодекса РФ.
Направление работников на работу в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ, а также в представительства федеральных органов исполнительной власти и государственных учреждений РФ за границей производится специально уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и государственными учреждениями РФ (см. ст. 337 Трудового кодекса РФ).
С работником, направляемым на работу в представительство РФ за границей, заключается трудовой договор на срок до трех лет. По окончании указанного срока трудовой договор может быть перезаключен на новый срок. При направлении на работу в представительство РФ за границей работника, занимающего должность в соответствующем федеральном органе исполнительной власти или государственном учреждении РФ, в заключенный с ним ранее трудовой договор вносятся изменения и дополнения, касающиеся срока и условий его работы за границей. По окончании работы за границей такому работнику должна быть предоставлена прежняя или равноценная работа (должность), а при ее отсутствии с согласия работника - другая работа (должность) (см. ст. 338 Трудового кодекса РФ).
Условия труда работников, направляемых на работу в представительства РФ за границей, определяются трудовыми договорами, которые не могут ухудшать их положение по сравнению с Трудовым кодексом РФ (см. ст. 339 Трудового кодекса РФ).
Порядок и условия выплаты компенсаций в связи с переездом к месту работы, а также условия материально-бытового обеспечения работников, направляемых на работу в представительства РФ за границей, устанавливаются Правительством РФ с учетом климатических и иных условий в стране пребывания (см. ст. 340 Трудового кодекса РФ).
См. также Постановление Правительства РФ от 20 декабря 2002 г. N 911 "О гарантиях и компенсациях работникам, направляемым на работу в представительства Российской Федерации за границей".
13. Не подлежат налогообложению доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на ТЕРРИТОРИИ РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения ПРИ УСЛОВИИ представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества.
Следует отметить, что вышеуказанные доходы ПОДЛЕЖАТ налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании главы 23 НК РФ по налоговой ставке 13%, если:
- доход получен от продажи продукции, выращенной в личных подсобных хозяйствах, расположенных ЗА ПРЕДЕЛАМИ территории РФ;
- налогоплательщик НЕ ПРЕДСТАВИЛ документ, выданный органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком;
- продукция выращена на земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества, принадлежащем родственнику, НЕ ЯВЛЯЮЩЕМУСЯ ЧЛЕНОМ СЕМЬИ налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом РФ (о понятии "член семьи" см. комментарий к п. 5 ст. 208 НК РФ);
- продукция выращена в крестьянском (фермерском) хозяйстве (см. комментарий к п. 14 ст. 217 НК РФ).
Понятие "личное подсобное хозяйство" в действующих актах гражданского законодательства РФ не использовалось до принятия Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве". В СССР под ЛИЧНЫМ ПОДСОБНЫМ ХОЗЯЙСТВОМ понималось приусадебное хозяйство, для ведения которого (включая содержание скота и птицы, садоводство, огородничество), а также для жилищного строительства государством и колхозами в установленном законом порядке предоставлялись в пользование гражданам участки земли. Право на ведение личного подсобного хозяйства было закреплено в ст. 11 Конституции СССР.
Отношения, возникающие в связи с ведением гражданами личного подсобного хозяйства, регулируются Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" (вступил в силу со дня его официального опубликования; опубликован в "Парламентской газете", N 124-125, 10 июля 2003 г. и "Российской газете", N 135, 10 июля 2003 г.).
ЛИЧНОЕ ПОДСОБНОЕ ХОЗЯЙСТВО - форма НЕПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ по производству и переработке СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ. Личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства. Сельскохозяйственная продукция, произведенная и переработанная при ведении личного подсобного хозяйства, является собственностью граждан, ведущих личное подсобное хозяйство. Реализация гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство, сельскохозяйственной продукции, произведенной и переработанной при ведении личного подсобного хозяйства, не является предпринимательской деятельностью (см. ст. 2 Федерального закона "О личном подсобном хозяйстве").
Право на ведение личного подсобного хозяйства имеют дееспособные граждане, которым земельные участки предоставлены или которыми земельные участки приобретены для ведения личного подсобного хозяйства. Граждане вправе осуществлять ведение личного подсобного хозяйства с момента государственной регистрации прав на земельный участок. РЕГИСТРАЦИИ личного подсобного хозяйства НЕ ТРЕБУЕТСЯ. Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, для ведения личного подсобного хозяйства предоставляются гражданам, которые зарегистрированы по месту постоянного проживания в сельских поселениях. Гражданам, которые зарегистрированы по месту постоянного проживания в городских поселениях, земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, для ведения личного подсобного хозяйства предоставляются при наличии свободных земельных участков. При включении земель сельских поселений в черту городских поселений граждане, ведущие личное подсобное хозяйство, сохраняют право на ведение личного подсобного хозяйства на земельных участках, которые были им предоставлены и (или) приобретены ими для этих целей (см. ст. 3 Федерального закона "О личном подсобном хозяйстве").
Для ведения личного подсобного хозяйства могут использоваться земельный участок в черте поселений (ПРИУСАДЕБНЫЙ ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК) и земельный участок за чертой поселений (ПОЛЕВОЙ ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК). Приусадебный земельный участок используется для производства сельскохозяйственной продукции, а также для возведения жилого дома, производственных, бытовых и иных зданий, строений, сооружений с соблюдением градостроительных регламентов, строительных, экологических, санитарно-гигиенических, противопожарных и иных правил и нормативов. Полевой земельный участок используется исключительно для производства сельскохозяйственной продукции без права возведения на нем зданий и строений.
Предельные (максимальные и минимальные) размеры земельных участков, предоставляемых гражданам в собственность из находящихся в государственной или муниципальной собственности земель для ведения личного подсобного хозяйства, устанавливаются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. Предоставление таких земель осуществляется в порядке, установленном земельным законодательством.
Максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, устанавливается законом субъекта РФ. Часть земельных участков, площадь которых превышает указанный максимальный размер, должна быть отчуждена гражданами, у которых находятся эти земельные участки, в течение года со дня возникновения прав на эти земельные участки, либо в этот срок должна быть осуществлена государственная регистрация указанных граждан в качестве индивидуальных предпринимателей или государственная регистрация крестьянского (фермерского) хозяйства.
Оборот земельных участков, предоставленных гражданам и (или) приобретенных ими для ведения личного подсобного хозяйства, осуществляется в соответствии с гражданским и земельным законодательством (см. ст. 4 Федерального закона "О личном подсобном хозяйстве").
Для ведения личного подсобного хозяйства используются предоставленный и (или) приобретенный для этих целей земельный участок, жилой дом, производственные, бытовые и иные здания, строения и сооружения, в том числе теплицы, а также сельскохозяйственные животные, пчелы и птица, сельскохозяйственная техника, инвентарь, оборудование, транспортные средства и иное имущество, принадлежащее на праве собственности или ином праве гражданам, ведущим личное подсобное хозяйство (см. ст. 6 Федерального закона "О личном подсобном хозяйстве").
Учет личных подсобных хозяйств осуществляется в похозяйственных книгах. Порядок ведения похозяйственных книг определяется Правительством РФ (см. ст. 8 Федерального закона "О личном подсобном хозяйстве").
Граждане, ведущие личное подсобное хозяйство, имеют право добровольно вступать в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с законодательством РФ (см. ст. 9 Федерального закона "О личном подсобном хозяйстве").
Ведение личного подсобного хозяйства ПРЕКРАЩАЕТСЯ в случае прекращения прав на земельный участок, на котором ведется личное подсобное хозяйство (см. ст. 10 Федерального закона "О личном подсобном хозяйстве").
Необходимо учитывать, что "земельный участок, используемый для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества", должен использоваться в соответствии с нормами Федерального закона от 15 апреля 1998 г. N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан". Указанный Федеральный закон НЕ ПРЕДУСМАТРИВАЕТ использования садовых, огородных, дачных земельных участков в целях выращивания и переработки скота (лошадей, коров, свиней, овец, коз и т.д.), кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, а также пчеловодства.
САДОВЫЙ ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК - земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля, а также для отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем и хозяйственных