"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

техники и запасных частей к ней;
- семян;
- удобрений;
- горючесмазочных материалов;
- иных используемых для обеспечения нужд фермерского хозяйства грузов.
Фермерские хозяйства в целях координации своей предпринимательской деятельности, представления и защиты общих имущественных интересов могут по договору между собой создавать объединения в форме ассоциаций или союзов фермерских хозяйств по территориальному и отраслевому признакам, а также могут быть учредителями, участниками, членами коммерческих и некоммерческих организаций (см. ст. 20 Федерального закона от 11 июня 2003 г. N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве").
Фермерское хозяйство прекращается (ОСНОВАНИЯ ПРЕКРАЩЕНИЯ ФЕРМЕРСКОГО ХОЗЯЙСТВА):
- в случае единогласного решения членов фермерского хозяйства о прекращении фермерского хозяйства;
- в случае, если не осталось ни одного из членов фермерского хозяйства или их наследников, желающих продолжить деятельность фермерского хозяйства;
- в случае несостоятельности (банкротства) фермерского хозяйства;
- в случае создания на базе имущества фермерского хозяйства производственного кооператива или хозяйственного товарищества;
- на основании решения суда.
Споры, возникшие в связи с прекращением фермерского хозяйства, разрешаются в судебном порядке (см. ст. 21 Федерального закона от 11 июня 2003 г. N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве").
Прекращение фермерского хозяйства осуществляется по правилам Гражданского кодекса РФ, если иное не вытекает из федерального закона, иных нормативных правовых актов РФ или существа правоотношения (см. ст. 22 Федерального закона от 11 июня 2003 г. N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве").
До 1 января 2003 г. к СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ относилась продукция, производство которой было включено в Общесоюзный классификатор "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ) от 1 января 1976 г. (утвержденный Государственным комитетом СССР по статистике, Государственным плановым комитетом СССР, Государственным комитетом СССР по стандартам). С 1 января 2003 г. отнесение конкретного вида продукции к сельскохозяйственной продукции осуществляется на основании "Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (Russian Classification of Economic Activities) ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1)", введенного Постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. N 454-ст.
Освобождение от налогообложения доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства предоставляется только по доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, "в отношении которых такая норма ранее не применялась". Возникает вопрос: "Могут ли члены крестьянского (фермерского) хозяйства, прежде пользовавшиеся освобождением от подоходного налога с физических лиц, использовать освобождение, предоставляемое на основании п. 14 ст. 217 НК РФ"?
До 1 января 2001 г. в соответствии с подп. "ш" п. 1 ст. 3 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включались доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, - в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства.
На наш взгляд, повторное использование освобождения в данном случае допустимо в связи с тем, что в п. 14 ст. 217 НК РФ законодатель запрещает налогоплательщику использовать "такую норму". "Такой нормы" в Законе РФ "О подоходном налоге с физических лиц" не было. Действовала "аналогичная норма". Законодатель не установил, что лица, использовавшие освобождение в соответствии с подп. "ш" п. 1 ст. 3 указанного Закона РФ, не вправе использовать освобождение на основании п. 14 ст. 217 НК РФ.
15. Не подлежат налогообложению доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ доходов, полученных ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ от перепродажи указанной продукции.
В тех случаях, когда вышеуказанная продукция реализуется организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, не имеющим соответствующих разрешений (лицензий), доходы налогоплательщиков подлежат налогообложению (доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ подлежат налогообложению по налоговой ставке 13%, а к доходам физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, применяется налоговая ставка 30%).
Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 1996 г. N 122 утверждено Положение о лицензировании деятельности по сбору и реализации сырья из дикорастущих лекарственных растений.
16. Не подлежат налогообложению доходы (за исключением ОПЛАТЫ ТРУДА наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке РОДОВЫХ, СЕМЕЙНЫХ ОБЩИН МАЛОЧИСЛЕННЫХ НАРОДОВ СЕВЕРА, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.
СЕМЕЙНЫЕ (РОДОВЫЕ) ОБЩИНЫ МАЛОЧИСЛЕННЫХ НАРОДОВ - формы самоорганизации лиц, относящихся к малочисленным народам, объединяемых по кровно-родственному признаку, ведущих традиционный образ жизни, осуществляющих традиционное хозяйствование и занимающихся традиционными промыслами.
КОРЕННЫЕ МАЛОЧИСЛЕННЫЕ НАРОДЫ Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ - народы, проживающие в районах Севера, Сибири и Дальнего Востока на территориях традиционного расселения своих предков, сохраняющие традиционные образ жизни, хозяйствование и промыслы, насчитывающие менее 50 тысяч человек и осознающие себя самостоятельными этническими общностями (см. ст. 1 Федерального закона от 20 июля 2000 г. N 104-ФЗ "Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации").
Единый перечень коренных малочисленных народов РФ утвержден Постановлением Правительства РФ от 24 марта 2000 г. N 255.
ТРАДИЦИОННОЕ ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЕ коренными малочисленными народами Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ - исторически сложившиеся и обеспечивающие неистощительное природопользование способы использования объектов животного и растительного мира, других природных ресурсов коренными малочисленными народами Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ (см. ст. 1 Федерального закона от 7 мая 2001 г. N 49-ФЗ "О территориях традиционного природопользования коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации").
17. Не подлежат налогообложению доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, ОРГАНИЗАЦИЯМ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ или ГОСУДАРСТВЕННЫМ УНИТАРНЫМ ПРЕДПРИЯТИЯМ добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, ЕСЛИ добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодательством.
Отношения в области охоты и охотничьего хозяйства регулируются на основе Федерального закона от 24 апреля 1995 г. N 52-ФЗ "О животном мире" специальным федеральным законом и принимаемыми в соответствии с ним другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, а также законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ. Перечень объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты исходя из их статуса, численности, традиций в использовании, видов и качества получаемой продукции, составляется специально уполномоченным государственным органом по охране, контролю и регулированию использования объектов животного мира по согласованию с органами исполнительной власти субъектов РФ и утверждается Правительством РФ.
Действующими нормативными актами утверждены:
- Положение о порядке выдачи долгосрочных лицензий на пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты (приложение к Приказу Минсельхоза РФ от 26 июня 2000 г. N 569);
- Положение о порядке выдачи именных разовых лицензий на использование объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты (утверждено Приказом Минсельхоза РФ от 4 января 2001 г. N 3).
Закон РФ от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 21 марта 2002 г. N 31-ФЗ) определяет правовые, экономические и социальные основы создания и деятельности потребительских обществ и их союзов, составляющих ПОТРЕБИТЕЛЬСКУЮ КООПЕРАЦИЮ РФ.
Основными задачами потребительской кооперации в Российской Федерации являются:
- создание и развитие организаций торговли для обеспечения членов потребительских обществ товарами;
- закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственных продукции и сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств и промыслов, дикорастущих плодов, ягод и грибов, лекарственно-технического сырья с последующей их переработкой и реализацией;
- производство пищевых продуктов и непродовольственных товаров с последующей их реализацией через организации розничной торговли;
- оказание членам потребительских обществ производственных и бытовых услуг;
- пропаганда кооперативных идей, основанных на международных принципах кооперации, доведение их до каждого пайщика всех потребительских обществ, в том числе через средства массовой информации.
Отношения, возникающие в области создания и деятельности потребительских обществ и их союзов, регулируются ГК РФ, Законом РФ "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", другими законами и иными нормативными правовыми актами РФ (преамбула Закона РФ "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации").
ПОТРЕБИТЕЛЬСКАЯ КООПЕРАЦИЯ - система потребительских обществ и их союзов разных уровней (районный, областной, краевой, республиканский, центральный союз потребительских обществ), созданных в целях удовлетворения материальных и иных потребностей их членов.
ОРГАНИЗАЦИИ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ - потребительские общества, союзы потребительских обществ, а также учреждения, хозяйственные общества и иные юридические лица, единственными учредителями которых являются потребительские общества или союзы.
ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЕ ОБЩЕСТВО - добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное, как правило, по территориальному признаку, на основе членства путем объединения его членами имущественных ПАЕВЫХ ВЗНОСОВ для ТОРГОВОЙ, ЗАГОТОВИТЕЛЬНОЙ, ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ И ИНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов (см. ст. 1 Закона РФ "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации").

УНИТАРНЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ признается КОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. Устав унитарного предприятия должен содержать помимо обычных сведений сведения о предмете и целях деятельности предприятия, а также о размере уставного фонда предприятия, порядке и источниках его формирования (распоряжением Мингосимущества РФ от 16 февраля 2000 г. N 188-р утвержден Примерный устав федерального государственного унитарного предприятия). В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество государственного унитарного предприятия находится в государственной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Фирменное наименование унитарного предприятия должно содержать указание на собственника его имущества. Органом унитарного предприятия является руководитель, который назначается собственником либо уполномоченным собственником органом и им подотчетен. Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Унитарное предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества. Правовое положение государственных и муниципальных унитарных предприятий определяется ГК РФ и законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях (см. ст. 113 ГК РФ).
Следует обратить внимание на то, что законодатель не упомянул о муниципальных унитарных предприятиях. В результате доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных муниципальным унитарным предприятиям, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
18. Не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, подлежат налогообложению НАЛОГОМ С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ.
НАЛОГ С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ, взимается на основании Закона РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (в п. 4 ст. 15 НК РФ предусмотрен налог на наследование или дарение).
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.
Объектами налогообложения признаются:
- жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах (НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО);
- автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства;
- предметы антиквариата и искусства (культурные ценности);
- ювелирные изделия;
- бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий;
- паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах;
- суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях БАНКОВ и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц;
- стоимость имущественных и земельных долей (паев);
- валютные ценности и ЦЕННЫЕ БУМАГИ в их стоимостном выражении (см. ст. 2 Закона РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения").
Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке НАСЛЕДОВАНИЯ, исчисляется по следующим налоговым ставкам (см. табл. 1):
Таблица 1
Размеры ставок налога с имущества,
переходящего в порядке наследования
----------------T--------------------T--------------------T-------------------¬