"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

не содержаться в его наименовании, однако наименование санаторно-курортного учреждения не должно вводить в заблуждение.
Отношение организации к санаторно-курортным и оздоровительным учреждениям Российской Федерации определяется:
- кодами ОКОНХ 91517 1 (САНАТОРНО-КУРОРТНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ) и 91610 0 (ОЗДОРОВИТЕЛЬНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ и учреждения отдыха), присваиваемыми организации территориальным органом Госкомстата на основании устава организации;
- лицензией (с приложением) на медицинскую деятельность для санаторно-курортных организаций.
Наличие сертификатов соответствия на безопасное проживание и питание подтверждает качество оказания услуг по путевке.
К санаторно-курортным учреждениям в соответствии с кодом ОКОНХ 91517 1 относятся: санатории, санатории-профилактории, пансионаты с лечением, курортные поликлиники, бальнеологические лечебницы, грязелечебницы, специализированные санаторные пионерские лагеря круглогодичного действия (см. Общесоюзный классификатор "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ) от 1 января 1976 г., утвержденный Государственным комитетом СССР по статистике, Государственным плановым комитетом СССР, Государственным комитетом СССР по стандартам).
К оздоровительным учреждениям и учреждениям отдыха в соответствии с кодом ОКОНХ 91610 0 относятся: пионерские лагеря, дома отдыха, пансионаты без лечения и другие учреждения отдыха.
С 1 января 2003 г. отнесение конкретного вида деятельности к деятельности санаторно-курортных учреждений осуществляется на основании "Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (Russian Classification of Economic Activities) ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1)", введенного Постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. N 454-ст. В соответствии с кодом 85.11.2 деятельность санаторно-курортных учреждений включает:
- санаторно-курортную деятельность, связанную с проведением лечения, профилактики и оздоровительных мероприятий на базе лечебно-профилактических учреждений (санаториев, курортов, профилакториев, пансионатов с лечением, санаториев-профилакториев, бальнеологических лечебниц, грязелечебниц, детских санаториев, санаториев для детей с родителями, санаторно-оздоровительных лагерей круглогодичного действия и т.п.);
- обеспечение условий пребывания в санаторно-курортных учреждениях (проживания, питания и т.п.).
В соответствии со ст. 15 "Статус санаторно-курортных организаций" Федерального закона от 23 февраля 1995 г. N 26-ФЗ "О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах" санаторно-курортные организации, осуществляющие лечебный процесс, имеют статус лечебно-профилактических организаций и функционируют на основании государственной лицензии, предоставленной в установленном порядке. Реорганизация санаторно-курортных организаций осуществляется с сохранением ими своей лечебно-оздоровительной специализации.
В соответствии со ст. 50 ГК РФ КОММЕРЧЕСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ - юридические лица, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.
О понятии "некоммерческие организации" см. комментарий к п. 6 ст. 217 НК РФ.
10. Не подлежат налогообложению суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные ОБЩЕСТВЕННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ИНВАЛИДОВ, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения:
- в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков;
- в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях БАНКОВ.
Важно подчеркнуть, что нормы комментируемого пункта действуют в редакции Федеральных законов от 06.08.2001 N 110-ФЗ, от 20.08.2004 N 103-ФЗ.
МЕДИЦИНСКИЕ УЧРЕЖДЕНИЯ, осуществляющие медицинское обслуживание граждан в Российской Федерации, могут относиться к одной из следующих систем здравоохранения (см. ст. 12 - 14 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22 июля 1993 г. N 5487-1):
- государственная система здравоохранения;
- муниципальная система здравоохранения;
- частная система здравоохранения.
К ГОСУДАРСТВЕННОЙ СИСТЕМЕ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ относятся федеральные органы исполнительной власти в области здравоохранения, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области здравоохранения, Российская академия медицинских наук, которые в пределах своей компетенции планируют и осуществляют меры по охране здоровья граждан.
К государственной системе здравоохранения также относятся находящиеся в государственной собственности и подчиненные органам управления государственной системы здравоохранения лечебно-профилактические и научно-исследовательские учреждения, образовательные учреждения, фармацевтические предприятия и организации, аптечные учреждения, санитарно-профилактические учреждения, территориальные органы, созданные в установленном порядке для осуществления санитарно-эпидемиологического надзора, учреждения судебно-медицинской экспертизы, службы материально-технического обеспечения, предприятия по производству медицинских препаратов и медицинской техники и иные предприятия, учреждения и организации.
В государственную систему здравоохранения входят медицинские организации, в том числе лечебно-профилактические учреждения; фармацевтические предприятия и организации; аптечные учреждения, создаваемые федеральными органами исполнительной власти в области здравоохранения, другими федеральными органами исполнительной власти и органами исполнительной власти субъектов РФ.
К МУНИЦИПАЛЬНОЙ СИСТЕМЕ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ могут относиться муниципальные органы управления здравоохранением, а также находящиеся в муниципальной собственности медицинские, фармацевтические и аптечные организации, которые являются юридическими лицами.
Муниципальные органы управления здравоохранением несут ответственность в пределах своей компетенции.
Финансовое обеспечение деятельности организаций муниципальной системы здравоохранения является расходным обязательством муниципального образования.
Оказание медицинской помощи в организациях муниципальной системы здравоохранения может также финансироваться за счет средств обязательного медицинского страхования и других источников в соответствии с законодательством РФ.
К ЧАСТНОЙ СИСТЕМЕ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ относятся лечебно-профилактические и аптечные учреждения, имущество которых находится в частной собственности, а также лица, занимающиеся частной медицинской практикой и частной фармацевтической деятельностью.
В частную систему здравоохранения входят медицинские и другие организации, создаваемые и финансируемые юридическими и физическими лицами (см. ст. 12 - 14 Основ).
Лицензирование медицинской деятельности осуществляется в соответствии с законодательством РФ (см. ст. 15 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан).
Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2002 г. N 499 утверждено Положение о лицензировании медицинской деятельности, определяющее порядок лицензирования медицинской деятельности, осуществляемой на территории РФ юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. Постановлением Правительства РФ от 1 июля 2002 г. N 489 утверждено Положение о лицензировании фармацевтической деятельности.
Лицензирование медицинской деятельности осуществляется Министерством здравоохранения РФ или органами исполнительной власти субъектов РФ, которым Министерство здравоохранения РФ передало по соглашениям с ними свои полномочия по лицензированию указанной деятельности (лицензирующий орган).
МЕДИЦИНСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ включает выполнение медицинских работ и услуг по оказанию доврачебной, скорой и неотложной, амбулаторно-поликлинической, санаторно-курортной, стационарной (в том числе дорогостоящей специализированной) медицинской помощи по соответствующим медицинским специальностям, включая проведение профилактических медицинских, диагностических и лечебных мероприятий и медицинских экспертиз, применение методов традиционной медицины, а также заготовку органов и тканей в медицинских целях (см. п. 1 - 3 указанного Положения).
Предприятия, учреждения и организации государственной, муниципальной, частной систем здравоохранения могут осуществлять свою деятельность ТОЛЬКО ПРИ НАЛИЧИИ ЛИЦЕНЗИИ на избранный вид деятельности.
Предприятия, учреждения и организации государственной, муниципальной, частной систем здравоохранения получают лицензию на основании сертификата соответствия условий их деятельности установленным стандартам. В случаях оказания медицинской помощи по нескольким профилям в лицензии указывается отдельно каждый вид деятельности.
Выдачу указанных лицензий и сертификатов проводят лицензионные комиссии, создаваемые органом государственного управления субъекта РФ или местной администрацией по поручению соответствующего органа государственного управления субъекта РФ. В состав лицензионных комиссий входят представители органа государственного управления субъекта РФ или местной администрации, органов управления здравоохранением, профессиональных медицинских и фармацевтических ассоциаций. Лицензионные комиссии несут ответственность за обоснованность принимаемых решений.
При несоответствии условий деятельности предприятий, учреждений и организаций государственной, муниципальной, частной систем здравоохранения установленным стандартам лицензия и сертификат не выдаются. При этом лицензионные комиссии могут определить допустимые виды деятельности либо установить срок повторного лицензирования.
По инициативе органов управления здравоохранением, лечебно-профилактических учреждений, аптечных учреждений, фармацевтических предприятий и организаций, профессиональных медицинских и фармацевтических ассоциаций допускается внеочередное лицензирование.
Лишение лицензий, а также приостановление их действия осуществляется лицензионными комиссиями при несоблюдении предприятиями, учреждениями и организациями требований стандартов качества медицинской помощи. Решение лицензионной комиссии может быть обжаловано в суд должностными лицами предприятий, учреждений и организаций.
Порядок и условия выдачи лицензий предприятиям, учреждениям и организациям государственной, муниципальной и частной систем здравоохранения устанавливаются Правительством РФ.
ПЛАТНЫЕ МЕДИЦИНСКИЕ УСЛУГИ в Российской Федерации предоставляются на основании Постановления Правительства РФ от 13 января 1996 г. N 27 "Об утверждении Правил предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями". В соответствии с указанными Правилами платные медицинские услуги населению предоставляются медицинскими учреждениями в виде профилактической, лечебно-диагностической, реабилитационной, протезно-ортопедической и зубопротезной помощи. Платные медицинские услуги населению осуществляются медицинскими учреждениями в рамках договоров с гражданами или организациями на оказание медицинских услуг работникам и членам их семей.
Предоставление платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями осуществляется при наличии у них СЕРТИФИКАТА и ЛИЦЕНЗИИ на избранный вид деятельности.
Государственные и муниципальные медицинские учреждения оказывают платные медицинские услуги населению по СПЕЦИАЛЬНОМУ РАЗРЕШЕНИЮ соответствующего органа управления здравоохранением.
Медицинские учреждения обязаны обеспечивать соответствие предоставляемых платных медицинских услуг населению требованиям, предъявляемым к методам диагностики, профилактики и лечения, разрешенным на территории РФ.
Цены на медицинские услуги, предоставляемые населению за плату, устанавливаются в соответствии с законодательством РФ. Предоставление платных медицинских услуг оформляется ДОГОВОРОМ, которым регламентируются условия и сроки их получения, порядок расчетов, права, обязанности и ответственность сторон. Оплата за медицинские услуги производится в учреждениях банков или в медицинском учреждении. Расчеты с населением за предоставление платных услуг осуществляются медицинскими учреждениями с применением контрольно-кассовых машин. При расчетах с населением без применения контрольно-кассовых машин медицинские учреждения должны использовать бланк, являющийся документом строгой отчетности, утвержденный в установленном порядке. Медицинские учреждения обязаны выдать потребителю (кассовый) чек или копию бланка, подтверждающие прием наличных денег.
11. Не подлежат налогообложению только следующие виды получаемых налогоплательщиками СТИПЕНДИЙ:
- стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ УКАЗАННЫМ ЛИЦАМ ЭТИМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ;
- стипендии, УЧРЕЖДАЕМЫЕ Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами;
- стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся ПО НАПРАВЛЕНИЮ ОРГАНОВ СЛУЖБЫ ЗАНЯТОСТИ.
Постановлением Правительства РФ от 27 июня 2001 г. N 487 утверждено Типовое положение о стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки студентов федеральных государственных ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов. Типовое положение определяет порядок выплаты стипендий и оказания других форм материальной поддержки студентам, аспирантам и докторантам, обучающимся в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего и среднего профессионального образования (далее - образовательные учреждения) и научных организациях. Для негосударственных образовательных учреждений Типовое положение является примерным (см. п. 1 Положения).
СТИПЕНДИИ, являясь денежной выплатой, назначаемой студентам, аспирантам и докторантам, обучающимся по очной форме обучения в образовательных учреждениях и научных организациях, подразделяются на:
- стипендии Президента РФ и специальные государственные