"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

потребления продуктов питания, непродовольственных товаров и услуг основными социально-демографическими группами населения (см. п. 4 ст. 3 Федерального закона "О прожиточном минимуме в Российской Федерации").
ВЕЛИЧИНА ПРОЖИТОЧНОГО МИНИМУМА на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по Российской Федерации и в субъектах РФ определяется ежеквартально на основании потребительской корзины и данных федерального органа исполнительной власти по статистике (Федеральной службы государственной статистики) об уровне потребительских цен на продукты питания, непродовольственные товары и услуги и расходов по обязательным платежам и сборам.
Величина прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по Российской Федерации устанавливается Правительством РФ, в субъектах РФ - в порядке, установленном законами субъектов РФ (см. ст. 4 Федерального закона "О прожиточном минимуме в Российской Федерации").
ВЕЛИЧИНА ПРОЖИТОЧНОГО МИНИМУМА
В ЦЕЛОМ ПО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
------------T-----------------------------------¬
¦Период, за ¦ Величина прожиточного минимума ¦
¦который ис-¦ в целом по Российской Федерации ¦
¦числена ве-¦ (в руб.) ¦
¦личина про-+--------T---------T--------T-------+
¦житочного ¦на душу ¦для тру- ¦для пен-¦ для ¦
¦минимума в ¦населе- ¦доспособ-¦сионеров¦ детей ¦
¦целом по ¦ния ¦ного на- ¦ ¦ ¦
¦Российской ¦ ¦селения ¦ ¦ ¦
¦Федерации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------+--------+---------+--------+-------¦
¦за IV ¦2451 ¦2690 ¦1849 ¦2394 ¦
¦квартал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦2004 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за III ¦2396 ¦2629 ¦1816 ¦2336 ¦
¦квартал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦2004 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за II ¦2363 ¦2588 ¦1793 ¦2313 ¦
¦квартал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦2004 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за I ¦2293 ¦2502 ¦1747 ¦2259 ¦
¦квартал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦2004 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------+--------+---------+--------+-------+
¦за IV ¦2143 ¦2341 ¦1625 ¦2113 ¦
¦квартал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦2003 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за III ¦2121 ¦2318 ¦1612 ¦2089 ¦
¦квартал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦2003 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за II ¦2137 ¦2328 ¦1629 ¦2119 ¦
¦квартал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦2003 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за I ¦2047 ¦2228 ¦1554 ¦2039 ¦
¦квартал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦2003 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------+--------+---------+--------+-------+
¦за IV ¦1893 ¦2065 ¦1432 ¦1880 ¦
¦квартал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦2002 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за III ¦1817 ¦1980 ¦1387 ¦1799 ¦
¦квартал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦2002 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за II ¦1804 ¦1960 ¦1383 ¦1795 ¦
¦квартал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦2002 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за I ¦1719 ¦1865 ¦1313 ¦1722 ¦
¦квартал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦2002 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------+--------+---------+--------+-------+
¦за IV ¦1574 ¦1711 ¦1197 ¦1570 ¦
¦квартал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦2001 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за III ¦1524 ¦1658 ¦1163 ¦1514 ¦
¦квартал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦2001 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за II ¦1507 ¦1635 ¦1153 ¦1507 ¦
¦квартал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦2001 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за I ¦1396 ¦1513 ¦1064 ¦1405 ¦
¦квартал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦2001 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----------+--------+---------+--------+--------
СОСТАВЛЕНО ПО Постановлениям Правительства РФ от 2 марта 2005 г. N 105; 26 ноября 2004 г. N 689; 3 сентября 2004 г. N 456; 12 февраля 2004 N 74; 5 ноября 2003 г. N 672; от 9 августа 2003 г. N 483; 12 мая 2003 г. N 276; 6 февраля 2003 г. N 62; 1 ноября 2002 г. N 793; 24 августа 2002 г. N 627; 25 мая 2002 г. N 344; 8 февраля 2002 г. N 91; 21 декабря 2001 г. N 879; 7 сентября 2001 г. N 664.
Понятие "социально незащищенные категории граждан" в актах действующего законодательства РФ на дату подготовки Комментария в печать не определено;
д) налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на ТЕРРИТОРИИ РФ, независимо от источника выплаты.
ТЕРРОРИСТИЧЕСКАЯ АКЦИЯ (ТЕРРОРИСТИЧЕСКИЙ АКТ) - непосредственное совершение преступления террористического характера в форме взрыва, поджога, применения или угрозы применения ядерных взрывных устройств, радиоактивных, химических, биологических, взрывчатых, токсических, отравляющих, сильнодействующих, ядовитых веществ; уничтожения, повреждения или захвата транспортных средств или других объектов; посягательства на жизнь государственного или общественного деятеля, представителя национальных, этнических, религиозных или иных групп населения; захвата заложников, похищения человека; создания опасности причинения вреда жизни, здоровью или имуществу неопределенного круга лиц путем создания условий для аварий и катастроф техногенного характера либо реальной угрозы создания такой опасности; распространения угроз в любой форме и любыми средствами; иных действий, создающих опасность гибели людей, причинения значительного имущественного ущерба либо наступления иных общественно опасных последствий (см. ст. 3 Федерального закона от 25 июля 1998 г. N 130-ФЗ "О борьбе с терроризмом").
Порядок осуществления социальной реабилитации лиц, пострадавших в результате террористической акции утвержден Постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2001 г. N 90.
Следует обратить внимание на то, что освобождение от налогообложения, установленное в комментируемой норме, распространяется только на лиц, ОФИЦИАЛЬНО ПРИЗНАННЫХ пострадавшими от террористического акта, совершенного на территории РФ. Освобождение не распространяется на лиц, пострадавших от террористических актов, совершенных за пределами территории РФ. Законодатель не ограничивает размеры выплат, освобождаемых от налогообложения. Освобождению от налогообложения подлежат любые выплаты независимо от источника. Другими словами, при соблюдении необходимых условий от налогообложения освобождаются как выплаты от источников в Российской Федерации, так и выплаты от источников за пределами территории РФ; выплаты от организаций (российских, иностранных, международных); любых физических лиц (граждан РФ, иностранных граждан, лиц без гражданства, индивидуальных предпринимателей).
9. Не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ТУРИСТИЧЕСКИХ ПУТЕВОК), выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, ИНВАЛИДАМ, не работающим в данной ОРГАНИЗАЦИИ, В НАХОДЯЩИЕСЯ на ТЕРРИТОРИИ РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения. О понятии "член семьи" см. комментарий к п. 5 ст. 208 НК РФ.
ТУРИСТСКАЯ ПУТЕВКА - документ, подтверждающий факт передачи ТУРИСТСКОГО ПРОДУКТА. ТУРИСТСКИЙ ПРОДУКТ - право на тур, предназначенное для реализации ТУРИСТУ. ТУР - комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, а также УСЛУГИ ГИДОВ-ПЕРЕВОДЧИКОВ и другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия. ТУРИСТ - гражданин, посещающий страну (место) временного пребывания в оздоровительных, познавательных, профессионально-деловых, спортивных, религиозных и иных целях без занятия оплачиваемой деятельностью в период от 24 часов до 6 месяцев подряд или осуществляющий не менее одной ночевки. УСЛУГИ ГИДА-ПЕРЕВОДЧИКА - деятельность профессионально подготовленного физического лица по ознакомлению туристов с ТУРИСТСКИМИ РЕСУРСАМИ в стране (месте) временного пребывания. ТУРИСТСКИЕ РЕСУРСЫ - природные, исторические, социально-культурные объекты, включающие объекты туристского показа, а также иные объекты, способные удовлетворить духовные потребности туристов, содействовать восстановлению и развитию их физических сил (см. ст. 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации").
Не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на ТЕРРИТОРИИ РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:
- за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении ПОСЛЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ;
- за счет средств Фонда социального страхования РФ.
ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РФ (ФСС) управляет средствами государственного социального страхования Российской Федерации. Фонд осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией РФ, законами РФ, указами Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, а также Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации".
ФСС является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве РФ. Денежные средства и иное имущество, находящееся в оперативном управлении ФСС, а также имущество, закрепленное за подведомственными Фонду санаторно-курортными учреждениями, являются федеральной собственностью. Денежные средства ФСС не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат. Бюджет ФСС и отчет о его исполнении утверждаются федеральным законом, а бюджеты региональных и центральных отраслевых отделений Фонда и отчеты об их исполнении после рассмотрения правлением Фонда утверждаются председателем Фонда.
В Фонд социального страхования РФ входят следующие исполнительные органы:
- региональные отделения, управляющие средствами государственного социального страхования на территории субъектов РФ;
- центральные отраслевые отделения, управляющие средствами государственного социального страхования в отдельных отраслях хозяйства;
- филиалы отделений, создаваемые региональными и центральными отраслевыми отделениями Фонда по согласованию с председателем Фонда.
Руководство деятельностью Фонда осуществляется его председателем. Для обеспечения деятельности Фонда создается центральный аппарат Фонда, а в региональных и центральных отраслевых отделениях и филиалах - аппараты органов Фонда. При Фонде образуется правление, а при региональных и центральных отраслевых отделениях - координационные советы, являющиеся коллегиальными совещательными органами. Фонд, его региональные и центральные отраслевые отделения являются юридическими лицами, имеют гербовую печать со своим наименованием, текущие валютные и иные счета в банках. Местонахождение Фонда - г. Москва (см. Положение).
На наш взгляд, для правильного использования комментируемой нормы следует руководствоваться письмом ФСС РФ от 1 февраля 2000 г. N 02-18/10-669 "О наименовании санаторно-курортных учреждений". В соответствии со ст. 54 ГК РФ юридическое лицо имеет свое наименование, содержащее указание на его организационно-правовую форму. Санаторно-курортное учреждение может быть КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ либо НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ. Санаторно-курортное учреждение, являющееся коммерческой организацией, в соответствии с Гражданским кодексом, может создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий. Санаторно-курортное учреждение, являющееся некоммерческой организацией, в соответствии с Федеральным законом от 12 января 1996 года N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" может создаваться в форме некоммерческого партнерства, учреждения, автономной некоммерческой организации, ассоциации или союза, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.
Наиболее распространенными организационно-правовыми формами образования санаторно-курортных учреждений являются: открытое акционерное общество (ОАО), закрытое акционерное общество (ЗАО) и общество с ограниченной ответственностью (ООО).
Наименования некоммерческих санаторно-курортных организаций и унитарных предприятий должны содержать указание на характер деятельности юридического лица.
В договоре на приобретение путевок санаторно-курортное учреждение указывает свое полное или сокращенное наименование в соответствии с наименованиями, установленными в его учредительных документах (уставе или положении). Указание на вид деятельности юридического лица может