"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

проектов и программ технической помощи (содействия), порядок оказания гуманитарной помощи (содействия), а также порядок контроля за использованием средств гуманитарной и (или) технической помощи (содействия) определяет Правительство РФ.
Постановлением Правительства РФ от 4 декабря 1999 г. N 1335 утвержден Порядок оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации.
НЕ МОГУТ ОТНОСИТЬСЯ к безвозмездной гуманитарной и (или) технической помощи (содействию) ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ (продукция). Продажа безвозмездной помощи (полная или частичная) запрещается (см. ст. 1 Федерального закона от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ).
В случае нецелевого использования безвозмездной помощи (содействия) ее получатель, использующий предоставленные ему налоговые, таможенные и другие льготы, уплачивает суммы налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней, а также начисленные на эти суммы пени и штрафы по действующим ставкам (см. ст. 4 Федерального закона от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ).
БЛАГОТВОРИТЕЛЬНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ - добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (см. ст. 1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях").
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" благотворительная деятельность осуществляется в целях (БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫЕ ЦЕЛИ; перечень исчерпывающий):
- социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
- подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;
- оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
- содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
- содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;
- содействия защите материнства, детства и отцовства;
- содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
- содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;
- содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;
- охраны окружающей природной среды и защиты животных;
- охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.
НЕ ЯВЛЯЮТСЯ благотворительной деятельностью (см. п. 2 ст. 2 Федерального закона "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях"):
- направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям;
- поддержка политических партий, движений, групп и кампаний.
Под УЧАСТНИКАМИ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ для целей указанного Федерального закона понимаются граждане и юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность: БЛАГОТВОРИТЕЛИ, ДОБРОВОЛЬЦЫ, БЛАГОПОЛУЧАТЕЛИ.
БЛАГОТВОРИТЕЛИ - лица, осуществляющие благотворительные пожертвования в формах:
- бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности;
- бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;
- бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг благотворителями - юридическими лицами.
Благотворители вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований.
ДОБРОВОЛЬЦЫ - граждане, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации. Благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и другие).
БЛАГОПОЛУЧАТЕЛИ - лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей, помощь добровольцев (см. ст. 5 Федерального закона "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях").
БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, созданная для реализации предусмотренных Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" целей путем осуществления БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц. При превышении доходов благотворительной организации над ее расходами сумма превышения не подлежит распределению между ее учредителями (членами), а направляется на реализацию целей, ради которых эта благотворительная организация создана.
В соответствии со ст. 7 Федерального закона "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" благотворительные организации создаются в формах ОБЩЕСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ (объединений), ФОНДОВ, УЧРЕЖДЕНИЙ и в иных формах, предусмотренных федеральными законами для благотворительных организаций. Благотворительная организация может создаваться в форме учреждения, если ее учредителем является благотворительная организация.
Под ОБЩЕСТВЕННЫМ ОБЪЕДИНЕНИЕМ понимается добровольное, самоуправляемое, некоммерческое формирование, созданное по инициативе граждан, объединившихся на основе общности интересов для реализации общих целей, указанных в уставе общественного объединения. Право граждан на создание общественных объединений реализуется как непосредственно путем объединения физических лиц, так и через юридические лица - общественные объединения (см. ст. 5 Федерального закона РФ от 19 мая 1995 г. N 82-ФЗ "Об общественных объединениях").
ФОНДОМ для целей Гражданского кодекса РФ признается не имеющая членства НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели. Имущество, переданное фонду его учредителями (учредителем), является собственностью фонда. Учредители не отвечают по обязательствам созданного ими фонда, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей.
Фонд использует имущество для целей, определенных в его уставе. Фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, необходимой для достижения общественно полезных целей, ради которых создан фонд, и соответствующей этим целям. Для осуществления предпринимательской деятельности фонды вправе создавать хозяйственные общества или участвовать в них. Фонд обязан ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества.
Порядок управления фондом и порядок формирования его органов определяются его уставом, утверждаемым учредителями. Устав фонда помимо обычных (обязательных) сведений должен содержать: наименование фонда, включающее слово "фонд", сведения о цели фонда; указания об органах фонда, в том числе о попечительском совете, осуществляющем надзор за деятельностью фонда, о порядке назначения должностных лиц фонда и их освобождения, о месте нахождения фонда, о судьбе имущества фонда в случае его ликвидации.
УЧРЕЖДЕНИЕМ признается ОРГАНИЗАЦИЯ, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично. Права учреждения на закрепленное за ним имущество определяются в соответствии со ст. 296 ГК РФ (см. п. 1 ст. 120 ГК РФ).
Учреждение в отношении закрепленного за ними имущества осуществляет в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника и назначением имущества права владения, пользования и распоряжения им. Собственник имущества, закрепленного за учреждением, вправе изъять излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имущество и распорядиться им по своему усмотрению (см. ст. 296 ГК РФ).
Учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность по его обязательствам несет собственник соответствующего имущества. Особенности правового положения отдельных видов государственных и иных учреждений определяются законом и иными правовыми актами (см. п. 2, 3 ст. 120 ГК РФ).
ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ благотворительной организации осуществляется в порядке, установленном федеральными законами. Не допускается отказ в государственной регистрации благотворительной организации в связи с предоставлением ей юридического адреса гражданином по месту его жительства. Решение об отказе в государственной регистрации благотворительной организации, а также уклонение от такой регистрации могут быть обжалованы в судебном порядке (см. ст. 9 Федерального закона "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях");
г) налогоплательщикам из числа МАЛОИМУЩИХ и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с ПРОГРАММАМИ, УТВЕРЖДАЕМЫМИ ЕЖЕГОДНО соответствующими органами государственной власти.
МАЛОИМУЩЕЙ СЕМЬЕЙ (МАЛОИМУЩИМ ОДИНОКО ПРОЖИВАЮЩИМ ГРАЖДАНИНОМ), имеющей (имеющим) право на получение социальной поддержки, считается семья (одиноко проживающий гражданин), среднедушевой доход которой (доход которого) ниже величины прожиточного минимума, установленного в соответствующем субъекте РФ. Порядок исчисления среднедушевого дохода семьи (одиноко проживающего гражданина) устанавливается федеральным законом.
Условия и порядок предоставления социальной поддержки малоимущим семьям (гражданам) устанавливаются в соответствии с законодательством субъектов РФ (см. ст. 6 Федерального закона от 24.10.1997 N 134-ФЗ "О прожиточном минимуме в Российской Федерации" в ред. Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ).
Правовые и организационные основы оказания государственной социальной помощи малоимущим семьям или малоимущим одиноко проживающим гражданам устанавливает Федеральный закон от 17 июля 1999 г. N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" (в ред. Федерального закона от 22 августа 2004 N 122-ФЗ). Предметом регулирования указанного Федерального закона НЕ ЯВЛЯЮТСЯ отношения, связанные с предоставлением гражданам льгот и мер социальной поддержки, установленных законодательством РФ.
Законодательство о государственной социальной помощи состоит из Федерального закона "О прожиточном минимуме в Российской Федерации", Федерального закона "О государственной социальной помощи", других федеральных законов и иных нормативных правовых актов РФ, законов и иных нормативных правовых актов субъектов РФ.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ СОЦИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ - предоставление малоимущим семьям, малоимущим одиноко проживающим гражданам, а также иным категориям граждан, указанным в Федеральном законе "О государственной социальной помощи", СОЦИАЛЬНЫХ ПОСОБИЙ, СУБСИДИЙ, социальных услуг и жизненно необходимых товаров.
СОЦИАЛЬНОЕ ПОСОБИЕ - безвозмездное предоставление гражданам определенной денежной суммы за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ.
СУБСИДИЯ - имеющая целевое назначение полная или частичная оплата предоставляемых гражданам социальных услуг.
НАБОР СОЦИАЛЬНЫХ УСЛУГ - перечень социальных услуг, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с Федеральным законом "О государственной социальной помощи".
К ведению РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ в области оказания государственной социальной помощи относятся (см. ст. 4 Федерального закона "О государственной социальной помощи"):
- принятие федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации по вопросам установления основ правового регулирования в области оказания государственной социальной помощи;
- разработка и реализация федеральных программ оказания гражданам на территории Российской Федерации государственной социальной помощи путем предоставления субсидий на оплату оказываемых гражданам социальных услуг;
- установление видов государственной социальной помощи, оказание которых обязательно на территории РФ.
Органы государственной власти СУБЪЕКТОВ РФ принимают законы и иные нормативные правовые акты, определяющие размеры, условия и порядок назначения и выплаты государственной социальной помощи малоимущим семьям, малоимущим одиноко проживающим гражданам, реабилитированным лицам и лицам, признанным пострадавшими от политических репрессий, в соответствии с целями, установленными Федеральным законом "О государственной социальной помощи", а также разрабатывают и реализуют государственные региональные программы оказания гражданам, проживающим на территории субъекта РФ, государственной социальной помощи в виде набора социальных услуг, социальных пособий и субсидий. Оказание (предоставление) государственной социальной помощи в соответствии с нормативными правовыми актами и региональными программами субъектов РФ, в том числе предусматривающими предоставление гражданам социальных пособий в виде набора социальных услуг и субсидий, является расходным обязательством субъектов РФ (см. ст. 5 Федерального закона "О государственной социальной помощи").
Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ в Федеральный закон "О государственной социальной помощи" введена глава 2 "Государственная социальная помощь, оказываемая в виде предоставления гражданам набора социальных услуг" (ст. 6.1 - 6.8) (вступила в силу с 1 января 2005 г.).
В соответствии с п. 1 ст. 6.5 Федерального закона "О государственной социальной помощи" на оплату предоставления гражданам набора социальных услуг направляется 450 рублей в месяц, в том числе:
- на оплату социальной услуги "дополнительная