"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа);
- способ размещения;
- цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, в том числе цена размещения или порядок определения цены размещения дополнительных акций акционерам, имеющим преимущественное право приобретения размещаемых акций;
- форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки.
Могут быть определены иные условия размещения.
Увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций. Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций, в результате которого образуются дробные акции, не допускается.
Увеличение уставного капитала общества путем выпуска дополнительных акций при наличии пакета акций, предоставляющего более 25% голосов на общем собрании акционеров и закрепленного в соответствии с правовыми актами РФ о приватизации в государственной или муниципальной собственности, может осуществляться в течение срока закрепления только в случае, если при таком увеличении сохраняется размер доли государства или муниципального образования (см. ст. 28 Федерального закона "Об акционерных обществах").
ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ ФОНДОВ (СРЕДСТВ) - изменение стоимости ОСНОВНЫХ ФОНДОВ (СРЕДСТВ) с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем цен.
Под ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ В ЦЕЛЯХ ГЛАВЫ 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34н утверждено Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета; в ред. Приказов Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н, от 24 марта 2000 г. N 31н).
К ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, ОТНОСЯТСЯ:
- здания, сооружения;
- рабочие и силовые машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- вычислительная техника;
- транспортные средства;
- инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
- рабочий и продуктивный скот;
- многолетние насаждения;
- внутрихозяйственные дороги;
- прочие основные средства.
К основным средствам ОТНОСЯТСЯ также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
В составе основных средств УЧИТЫВАЮТСЯ находящиеся в собственности организации:
- земельные участки;
- объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (см. п. 46 Положения N 34н).
Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств ЗАЧИСЛЯЮТСЯ организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды (см. п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета N 34н).
Общий порядок переоценки основных фондов (средств) установлен в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. N 26н.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по КУРСУ ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (см. п. 15, 16 Положения N 26н).
При проведении переоценки основных фондов (средств) следует учитывать, что начиная с апреля 2002 года Госкомстат России прекратил публикацию индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации (ИРИП). Это связано с тем, что Постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2002 г. N 121 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций" (п. 18) отменено Постановление Правительства РФ от 21 марта 1996 г. N 315 "Об утверждении Порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли".
Для целей переоценки основных средств следует учитывать следующие разъяснения Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности, приведенные в письме Министерства финансов РФ от 21 января 2003 г. N 16-00-14/17:
"В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н) восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации, реконструкции. Указанные расходы первоначально учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим включением их в первоначальную стоимость объекта основных средств. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
При определении срока полезного использования следует руководствоваться пунктом 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
Для целей бухгалтерского учета Постановление Правительства Российской Федерации "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" от 1 января 2002 г. N 1 рекомендуется применять к тем объектам основных средств, которые приняты к бухгалтерскому учету (дебет счета 01) начиная с 1 января 2002 года.
Приказ Минфина России от 18.05.2002 N 45н "О внесении дополнений и изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" также распространяется только на объекты основных средств, принятых к бухгалтерскому учету с 1 января 2002 г."
20. Не подлежат налогообложению призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:
- Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;
- чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов.
Все иные призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами на спортивных соревнованиях, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц:
- налоговых резидентов РФ - по налоговой ставке 13%;
- не являющихся налоговыми резидентами РФ, - по налоговой ставке 30%.
При этом следует учитывать, что на доходы спортсменов, не являющихся налоговыми резидентами РФ, могут распространяться нормы СОГЛАШЕНИЙ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
21. Не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые ОРГАНИЗАЦИЯМИ и (или) физическими лицами ДЕТЯМ-СИРОТАМ в возрасте до 24 лет на обучение в ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям.
Следует отметить, что комментируемая норма относится только к суммам, выплачиваемым детям-сиротам и не распространяется на суммы, выплачиваемые детям, оставшимся без попечения родителей. Значение указанных понятий установлено в ст. 1 Федерального закона от 21 декабря 1996 г. N 159-ФЗ "О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей" (в ред. Федерального закона от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ). Указанный Федеральный закон определяет общие принципы, содержание и меры государственной поддержки ДЕТЕЙ-СИРОТ и ДЕТЕЙ, ОСТАВШИХСЯ БЕЗ ПОПЕЧЕНИЯ РОДИТЕЛЕЙ, а также лиц из их числа в возрасте до 23 лет.
ДЕТИ-СИРОТЫ - лица в возрасте до 18 лет, у которых умерли оба или единственный родитель.
ДЕТИ, ОСТАВШИЕСЯ БЕЗ ПОПЕЧЕНИЯ РОДИТЕЛЕЙ, - лица в возрасте до 18 лет, которые остались без попечения единственного или обоих родителей в связи с отсутствием родителей или лишением их родительских прав, ограничением их в родительских правах, признанием родителей безвестно отсутствующими, недееспособными (ограниченно дееспособными), находящимися в лечебных учреждениях, объявлением их умершими, отбыванием ими наказания в учреждениях, исполняющих наказание в виде лишения свободы, нахождением в местах содержания под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений; уклонением родителей от воспитания детей или от защиты их прав и интересов, отказом родителей взять своих детей из воспитательных, лечебных учреждений, учреждений социальной защиты населения и других аналогичных учреждений и в иных случаях признания ребенка оставшимся без попечения родителей в установленном законом порядке.
ЛИЦА ИЗ ЧИСЛА ДЕТЕЙ-СИРОТ И ДЕТЕЙ, ОСТАВШИХСЯ БЕЗ ПОПЕЧЕНИЯ РОДИТЕЛЕЙ, - лица в возрасте от 18 до 23 лет, у которых, когда они находились в возрасте до 18 лет, умерли оба или единственный родитель, а также которые остались без попечения единственного или обоих родителей и имеют в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных гарантиях по социальной защите детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей" право на дополнительные гарантии по социальной поддержке.
ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫМ УЧРЕЖДЕНИЕМ является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников. Образовательное учреждение является ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ.
Образовательные учреждения могут быть:
- государственными (федеральными или находящимися в ведении субъекта РФ);
- муниципальными;
- негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций (объединений)).
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ - образовательное учреждение, находящееся в федеральной собственности и финансируемое за счет средств федерального бюджета.
Действие законодательства РФ в области образования распространяется на все образовательные учреждения на территории РФ независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности (см. ст. 12 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании"; в ред. Федеральных законов от 7 июля 2003 г. N 123-ФЗ, от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ).
К образовательным относятся учреждения следующих типов:
1) дошкольные;
2) общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования);
3) учреждения начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования;
4) учреждения дополнительного образования взрослых;
5) специальные (коррекционные) для обучающихся, воспитанников с отклонениями в развитии;
6) учреждения для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (законных представителей);
7) учреждения дополнительного образования детей;
8) другие учреждения, осуществляющие образовательный