"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя.
Органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина РФ на территории РФ, обязаны сообщать в налоговый орган по месту жительства гражданина сведения (см. п. 8 ст. 85 НК РФ, введенный Федеральным законом от 23 декабря 2003 г. N 185-ФЗ):
- о фактах замены документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории РФ, и об изменениях персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе, в течение 5 дней со дня выдачи нового документа;
- о фактах подачи гражданином в эти органы заявления об утрате документа, удостоверяющего личность гражданина РФ на территории РФ, в течение 3 дней со дня его подачи.
Обязанности БАНКОВ, связанные с учетом налогоплательщиков, определены в ст. 86 НК РФ. Банки открывают СЧЕТА организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета. Банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством РФ, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа.
СВИДЕТЕЛЬСТВО О ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ - документ, выдаваемый НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ организации или ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков (см. ст. 11 НК РФ). УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ осуществляется в соответствии с нормами ст. 84 НК РФ.
БАНКИ открывают счета ОРГАНИЗАЦИЯМ и ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (см. п. 1 ст. 86 НК РФ).
Открытие банком СЧЕТА организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влекут взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей (см. ст. 132 НК РФ).
Комментарий к пункту 4
ОБЩАЯ СУММА налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в соответствующий БЮДЖЕТ, исчисленная исходя из НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ с учетом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается по МЕСТУ ЖИТЕЛЬСТВА ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА - налогоплательщика в срок НЕ ПОЗДНЕЕ 15 июля года, следующего за истекшим НАЛОГОВЫМ ПЕРИОДОМ.
МЕСТО ЖИТЕЛЬСТВА ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА - место, где ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО постоянно или преимущественно проживает (см. п. 2 ст. 11 НК РФ).
Для целей налогообложения под местом жительства физического лица понимается место его регистрации (в органах МВД). Регистрационный учет граждан РФ по месту пребывания и по месту жительства в пределах РФ осуществляется в соответствии с Законом РФ от 25 июня 1993 г. N 5242-1 "О праве граждан РФ на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах РФ".
В соответствии со ст. 2 указанного Закона местом жительства могут быть жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, гостиница-приют, дом маневренного фонда, специальный дом для одиноких престарелых, дом-интернат для инвалидов, ветеранов и другие), а также иное жилое помещение, в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору аренды либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством РФ.
Комментарий к пункту 5
Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами НЕ БЫЛА УДЕРЖАНА сумма налога на доходы физических лиц, уплачивают налог РАВНЫМИ ДОЛЯМИ в два платежа:
- первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога;
- второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
Невозможность удержания налога может возникнуть, в частности, в следующих случаях:
- при выплате налоговым агентом дохода в НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ (см. комментарий к ст. 211);
- при получении налогоплательщиком дохода в виде МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ (см. комментарий к ст. 212 НК РФ и 2.1. "Налогообложение материальной выгоды, полученной от экономии на процентах");
- в тех случаях, когда налоговый агент прекращает выплату доходов налогоплательщику, а удержание налога не было произведено в полном объеме (налоговый агент не вправе удерживать налог в размере, превышающем 50% от суммы выплачиваемого дохода).
Статья 229. Налоговая декларация
Комментарий к статье 229
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ представляет собой письменное заявление НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА о полученных ДОХОДАХ и произведенных РАСХОДАХ, источниках доходов, НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТАХ и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по КАЖДОМУ налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ.
Налоговая декларация представляется в НАЛОГОВЫЙ ОРГАН по месту УЧЕТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством РФ. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.
Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде.
При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается ДАТА ОТПРАВКИ почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется Минфином России.
Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам ИНН.
Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.
Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России.
Указанные правила не распространяются на декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ.
Особенности представления налоговых деклараций при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 НК РФ (см. ст. 80 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ).
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые ДОПОЛНЕНИЯ И ИЗМЕНЕНИЯ в налоговую декларацию.
Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации производится ДО истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления.
Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается ПОСЛЕ истечения срока подачи налоговой декларации, но ДО ИСТЕЧЕНИЯ СРОКА УПЛАТЫ налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал:
- об обнаружении налоговым органом в поданной декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате;
- о назначении выездной налоговой проверки.
Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал:
- об обнаружении налоговым органом в поданной декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате;
- о назначении выездной налоговой проверки.
Налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей ПЕНИ (см. ст. 81).
Формы налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц (форма N 3-НДФЛ и форма N 4-НДФЛ) и Инструкция по их заполнению утверждены Приказом МНС России от 15 июня 2004 г. N САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкции по их заполнению".
При применении указанного документа следует учитывать, что Федеральным законом от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" полномочия по утверждению форм налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц и порядку их заполнения переданы Министерству финансов РФ. В соответствии со ст. 78 Федерального закона от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, ПРИНЯТЫЕ ДО ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ данного Федерального закона, ДЕЙСТВУЮТ впредь до признания их утратившими силу или принятия соответствующих нормативных правовых актов уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.
Форма декларации N 3-НДФЛ распространяется на доходы, полученные физическими лицами начиная с 1 января 2004 года. Декларация формы 3-НДФЛ заполняется:
- налогоплательщиками, являющимися НАЛОГОВЫМИ РЕЗИДЕНТАМИ РФ;
- налогоплательщиками, получившими доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, НЕ ЯВЛЯЮЩИМИСЯ налоговыми резидентами РФ.
Форма декларации N 4-НДФЛ распространяется на доходы, полученные физическими лицами начиная с 1 января 2005 года. Декларация формы 4-НДФЛ подается с целью указания суммы ПРЕДПОЛАГАЕМОГО ДОХОДА, определяемого налогоплательщиком, на основании которой налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период.
Декларация формы 4-НДФЛ заполняется:
- физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
- нотариусами, занимающимися частной практикой;
- адвокатами, учредившими адвокатский кабинет.
Декларация формы 4-НДФЛ заполняется указанными лицами в следующих случаях:
1) в случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком;
2) в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщики обязаны представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.
ИДЕНТИФИКАЦИОННЫЙ НОМЕР НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (ИНН) - единый по всем видам НАЛОГОВ и СБОРОВ, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ номер, присваиваемый налоговым органом каждому налогоплательщику. Налоговый орган указывает ИНН во всех направляемых ему уведомлениях. Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Минфином России.
НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет НАЛОГОВ и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОРГАН ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ, УПОЛНОМОЧЕННЫЙ ПО КОНТРОЛЮ И НАДЗОРУ В ОБЛАСТИ НАЛОГОВ И СБОРОВ, и его территориальные органы.
Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ.
Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами РФ (см. ст. 30 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ).
В ст. 31 НК РФ определены права налоговых органов, таможенных органов и органов государственных внебюджетных фондов и права их должностных лиц.
Налоговые органы ОБЯЗАНЫ (ст. 32 НК РФ):
1) соблюдать ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РФ О НАЛОГАХ И СБОРАХ;
2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о НАЛОГАХ и СБОРАХ, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
3) вести в установленном порядке учет ОРГАНИЗАЦИЙ и ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ;

4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков,