Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2015 по делу n А19-18752/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

представительств, обособленных подразделений инспекция не располагает.

Согласно направленным Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области копиям налоговых деклараций ООО «ИПП Элемент» по НДС за 2010 год налоговая база составила 89 675 426 руб.; сумма налога, исчисленного к уплате в бюджет, составила 13 375 руб.

Согласно представленным бухгалтерским балансам и бухгалтерской отчетности за 2009-2011 годы у организации отсутствовали основные средства. Организацией были представлены декларации по налогу на имущество за 2009, 2010 годы с «нулевыми» показателями. За 2011 и 2012 годы организация представляла только единые налоговые упрощенные декларации без отражения показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Должностными лицами МИФНС России № 16 по Иркутской области Скрипкин Павел Олегович допрашивался в качестве свидетеля 3 раза, о чем были составлены соответствующие протоколы допроса свидетеля:

- от 18.11.2010 № 187 согласно которому свидетель пояснил, что в момент проведения допроса работает в охранном предприятии «Иркутск-Энерго». Руководителем и учредителем ООО «ИПП Элемент» не является. Он пытался зарегистрировать ООО Инвестиционно-промышленное предприятие «Элемент» ИНН 3849005029 в 2009 году, но фактически данное общество им зарегистрировано не было. В качестве индивидуального предпринимателя не зарегистрирован, паспорт не терял. Документы бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «ИПП Элемент» не подписывал. По обстоятельству регистрации ООО «ИПП Элемент» на имя Скрипкина П.О. пояснил, что на улице в 2009 году увидел объявление с предложением о помощи в регистрации юридического лица. Он позвонил по объявлению. Человек, с которым он общался, представился Игорем. Они встретились, и Игорь рассказал, какие документы нужны для регистрации. Впоследствии они встречались периодически. Каждый раз при встрече свидетель подписывал различные документы, в том числе заявление на регистрацию юридического лица, договор банковского счета и много других документов, не попятных Скрипкину П.О. Также с Игорем они ездили к нотариусу, где свидетель также ставил свои подписи. Игорь попросил у него копию паспорта. По прошествии примерно 4 месяцев Игорь сообщил, что регистрация юридического лица невозможна в силу несоответствия документов. О том, что ООО «ИПП Элемент» фактически зарегистрировано и осуществляет деятельность Скрипкину П.О. неизвестно. Он полагал, что процесс регистрации не был завершен;

- от 21.06.2011 б/н, согласно которому свидетель пояснил, что примерно в 2008 году работал в охранном предприятии «Антарис». С 2009 года работал в ООО охранное предприятие «Иркутскэнерго». На момент допроса работает в Иркутскэнергопроект. Руководителем и учредителем ООО «ИПП Элемент» не является. Он пытался зарегистрировать ООО Инвестиционно-промышленное предприятие «Элемент» ИНН 3849005029 в 2009 году, но фактически данное общество им зарегистрировано не было. Документы бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «ИПП Элемент» не подписывал. Какой размер уставного капитала ООО «ИПП Элемент», и каким образом был сформирован, Скрипкин не знает. Свидетель не знает о видах деятельности, осуществляемых ООО «ИПП Элемент», как набирался персонал для оказания услуг, для выполнения работ, осуществления торговой деятельности, кем выдавалась заработная плата сотрудникам ООО «ИПП Элемент», подлежит ли лицензированию вид деятельности, который осуществляло ООО «ИПП Элемент», кто получал ключи ЭЦП для работы с системой «Банк-клиент», где установлен персональный компьютер, с которого осуществляется работа в системе «Банк-клиент», основных поставщиков и покупателей, лица, которое заключало договоры с контрагентами от имени ООО «ИПП Элемент», были ли в наличии ООО «ИПП Элемент» складские и офисные помещения. Записи в трудовой книжке от ООО «ИПП Элемент» Скрипкин П.О. не имеет, так как не работал в данной организации.

- от 05.04.2012 № 12-34/4 согласно которому свидетель пояснил, что в 2010 году работал в должности охранника в ООО ОП «Иркутск-Энерго». Бухгалтерская и налоговая отчетность от имени ООО «ИПП Элемент», в том числе в 2009-2010 годах в налоговые органы им не представлялась. В настоящее время предпринимаются меры по ликвидации ООО ИПП «Элемент». Договоры аренды помещения, расположенного по адресу: г. Иркутск, ул. Баррикад, 90, офис 205 им не заключались. Доверенности на заключение сделок от имени ООО «ИПП Элемент» им не выдавались. В представленных на обозрение первичных документах подписи от имени Скрипкина П.О. выполнены не им, а иным лицом. С директором данной организации не знаком;

Должностным лицом МИФНС России № 16 по Иркутской области была допрошена в качестве свидетеля Березова Анна Михайловна (протокол допроса свидетеля от 01.04.2011 № 075), которая пояснила, что является главным бухгалтером ООО «Регион» ИНН 3808117326 и главным бухгалтером ЗАО «Иркутскпромхоз» ИНН 3808002519. ООО «Регион» ИНН 3808117326 является собственником помещений по адресу г. Иркутск, ул. Баррикад, 90 с 21.05.2010. До 21 мая 2010 года собственником являлось ЗАО «Иркутскпромхоз», договор аренды с ООО «ИПП Элемент» не заключался. К деятельности данной организации ООО «Регион» и ЗАО «Иркутскпромхоз» отношения не имеют. Лица с просьбой зарегистрировать по данному адресу ООО «ИПП Элемент» не обращались. В 2009-2010 годах по адресу г. Иркутск, ул. Баррикад, 90, 205 ООО «ИПП Элемент» не находилось и не находится.

2) поручение в МИФНС России № 16 по Иркутской области об истребовании документов (информации) № 10-23/15781 у ЗАО «Иркутскпромхоз» в отношении ООО «ИПП Элемент». Согласно полученному ответу от 28.05.2013 № 19-08/012790дсп ЗАО «Иркутскпромхоз» ИНН 3808002519 является собственником земельных участков общей площадью 10345 кв.м. По адресу: г. Иркутск, ул. Баррикад, 90 и собственником всех зданий и сооружений на этом участке. ЗАО «Иркутскпромхоз» не заключало договоры аренды ООО «ИПП Элемент» и не выдавало гарантийного письма для ООО «ИПП Элемент». Арендаторы могут сдавать в субаренду арендуемые помещения, письменно уведомив ЗАО «Иркутскпромхоз». В данный момент на территории по адресу г. Иркутск, ул. Баррикад, 90 нет арендатора ООО «ИПП Элемент». В виду отсутствия взаимоотношений с данным предприятием представить документы (договор, акты, счета, платежные поручения) нет возможности.

3) поручение в МИФНС России № 16 по Иркутской области об истребовании документов (информации) № 10-23/15876 у ООО «Регион» ИНН 3808117326 в отношении ООО «ИПП Элемент». Согласно полученному ответу № 19-08/012791дсп ООО «Регион» договор аренды на период 2009-2011 годы с ООО «ИПП Элемент» не заключало, гарантийного письма за период 2009-2011 годы для регистрации ООО «ИПП Элемент» не давало. Ввиду отсутствия взаимоотношений представить требуемые документы нет возможности (договоры, акты, счета, счета-фактуры, карточки, платежные поручения). Арендаторы, согласно договору могут сдавать в субаренду арендуемые помещения, уведомив об этом ООО «Регион», но такого уведомления на ООО «ИПП Элемент» ООО «Регион» не получало.

4) запрос в банк «Таврический» ОАО о предоставлении выписки по операциям на счете ООО ИПП «Элемент» ИНН 3849005029 от 08.05.2013 № 10-21/008824. Получен ответ от 21.05.2013 № ОИО-Ю32 (входящий № 26833 от 31.05.2013). При анализе выписки банка установлено, счет был открыт 31.05.2011. По счету прошло 5 операций: приход в виде переноса остатков в головное подразделение, расход - перечисления в виде оплаты за ведение счета, штрафов и пени за нарушение законодательства по налогам и сборам по постановлению судебного пристава и по решению.

Также налоговый орган, принимая оспариваемое решение, обоснованно учел материалы, полученные от различных лиц ранее, до проведения выездной проверки заявителя:

1) запрос в МИФНС России № 17 по Иркутской области о предоставлении документов (информации) в отношении ООО ИПП «Элемент» от 19.11.2012 № 13¬17/018905@. В ответ на запрос инспекция направила ответ от 23.11.2012 № 07-11/08731дсп с приложением материалов регистрационного дела: устава, согласно которому место нахождения организации: г. Иркутск, ул. Баррикад, 90,205; заявления о государственной регистрации юридического лица при создании от 25.08.2009, где заявителем являлся Скрипкин П.О.; решения учредителя о создании ООО ИПП «Элемент» ИНН 3849005029 от 21.08.2009 б/н, подписанное Скрипкиным П.О.; доверенность от 27.06.2011, выданная генеральным директором ООО ИПП «Элемент» Скрипкиным П.О. Мусиной Елене Николаевне на срок 3 месяца без права передоверия с правом подавать и получать документы, связанные с регистрацией и внесением изменений в учредительные документы юридического лица в МИФНС России № 17 по Иркутской области (доверенность не удостоверена нотариально). Подпись Скрипкина П.О. на заявлении удостоверена нотариусом Орловой Натальей Анатольевной.

2) запрос в МИФНС России № 16 по Иркутской области о предоставлении документов (информации) в отношении ООО ИПП «Элемент» ИНН 3849005029 от 27.09.2012 № 13-17/015772@. В ответ на запрос инспекция направила ответ от 09.10.2012 №19-08/05265дсп@ с предоставлением сканированных копий имеющихся в налоговом органе документов:

- заявления на имя начальника МИФНС России № 17 по Иркутской области (входящий 1154зг) от Скрипкина Павла Олеговича о том, что в сентябре 2009 года им были подписаны документы по созданию ООО Инвестиционно-промышленное предприятие «Элемент» ИНН 3849005029. Документы и печати были переданы неизвестному ему юристу, оформлявшему данную регистрацию. Фактически никакого отношения к деятельности зарегистрированного им общества не имел и имеет. Где находится и чем занимается организация, не знает. Подписывал карточку с образцами подписей в банке «Таврический». Подписывал незнакомые документы. Фактически работал охранником в ЧОП «Антарис», сейчас в ЧОП «Иркутскэнерго», находящиеся в городе Ангарске. В заявлении Скрипкин П.О. просит сообщить во все инспекции, регистрационные органы России и нотариальную палату Иркутской области о том, чтобы они не осуществляли регистрацию от его имени никаких юридических лиц. При этом обязуется подать документы для ликвидации ООО Инвестиционно-промышленное предприятие «Элемент», выступить ликвидатором;

3) запрос в Иркутский филиал банка «Таврический» ОАО о предоставлении выписки по операциям на счете ООО ИПП «Элемент» от 19.01.2011 № 02-15/16. Получен ответ от 27.01.2011 № 125 (входящий № 3140 от 10.02.2011). При анализе выписки банка установлено, что операции по счету проводились в периоде с 10.12.2009 по 29.11.2010. Обороты, проведенные по счету, составили 166 495 810 руб. При этом, обороты по дебету счета (приходные операции) состоят из поступлений за химчистку автомобилей, стеллажи, двери-купе, изготовление, доставку, сборку мебели, материалы, продукты питания, строительно-монтажные работы, организацию мероприятий, фрукты, за поставку питьевой воды, услуги спецтехники и механизмов, по договору оказания услуг, за промоакции, пиломатериал, оборудование, металл, услуги привлеченной рабочей силы, сварочные работы, аренду станка, аренду инвентарных строительных лесов, кислород, карбид, пропан, компрессорное оборудование, юридические услуги по договору, изготовление металлоконструкций и т. д. Поступившие денежные средства перечислялись: ООО «Альфа- Альянс» ИНН 3808206833, ООО «Аванта» ИНН 5406552266, ООО «Абсолют» ИНН 3808154575, ООО Фабрика мороженого «Айвенго» ИНН 3808206833, ООО «Вэлком» ИНН 3810039065, ООО «ИПТК» ИНН 3808184717,ООО «Фарлэнд» ИНН 7702703230, ООО «Роса» ИНН 3812103911, ООО «Бриз» ИНН 3808212682, ООО «СибирьВостокИнвест» ИНН 3811130920.

4) запрос в МИФНС России № 16 по Иркутской области о предоставлении документов (информации) в отношении ООО «Абсолют» №10-23/008662@. Согласно полученному ответу от 21.05.2013 № 19-08/02860дсп@ организацией последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 6 месяцев 2010 года без отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности. Среднесписочная численность работников за 2009 год - 1 человек. Организация со дня регистрации представляла декларации без отражения показателей, сведениями о наличии недвижимого имущества и транспортных средств у организации инспекция не располагает. Организация неоднократно привлекалась к ответственности за нарушение налогового законодательства за непредставление бухгалтерской и налоговой отчетности. Проведен допрос руководителя ООО «Абсолют» Новиковой Ольги Александровны, которая дала показания, что зарегистрировала организацию за вознаграждение.

5) запрос в АКБ «Радиан» ОАО о предоставлении выписки по операциям на счете ООО «Абсолют» № 10-21/008638. При анализе выписки банка установлено, что операции по счету проводились в периоде с 24.07.2008 по 29.08.2012. Обороты, проведенные по счету, составили 12 773 387 руб. При этом, обороты по дебету счета (приходные операции) состоят из поступлений за информационные услуги, по договору процентного займа, за продукцию от ООО «НордРегион» ИНН 0411142178, а перечислялись денежные средства по договору займа, за товар, в виде заработной платы сотрудникам ООО «Абсолют», счета которых открыты в филиале ОАО «МДМ-банк». Операций в 2010 году не было. В 2011-2012 годах проходили по счету только операции перечисления денежных взысканий по решениям налогового органа за нарушение законодательства о налогах и сборах.

6) запрос в Сбербанк России ОАО о предоставлении выписки по операциям на счете ООО «Абсолют» № 10-21/008640. При анализе выписки банка установлено, что операции по счету проводились в периоде с 15.07.2009 по 21.06.2012. Обороты, проведенные по счету, составили 301 763 317 руб. Операций в 2011 году не было. В 2012 году — 4 операции на сумму 31143 руб. При этом, обороты по дебету счета (приходные операции) состоят из поступлений за лесопродукцию, за продукцию от ООО «НордРегион» ИНН 0411142178, за информационные услуги, продукцию в том числе от ООО «Вэлком» ИНН 3810039065, ООО «Альфа-Альянс» ИНН 3808206833, ООО «Аванта» ИНН 5406552266, ООО «Альком» ИНН 7728705954, ЗАО «НПЦ «Росниимет» ИНН 3815007564, ООО «Химпромстрой» ИНН 3814002620, продукты питания, по договору купли-продажи недвижимого имущества, за строительные материалы, а перечислялись по договору займа ООО «Прего» ИНН 3808210124, за услуги общественного питания, в виде заработной платы сотрудникам ООО «Абсолют», счета которых открыты в филиале ОАО «МДМ-банк», в том числе: Авдеевой Анне Олеговне, на выплату подотчетных средств сотрудникам (при отсутствии сотрудников в организации): Истомину Василию Геннадьевичу, Истоминой Наталье Николаевне, Кульпинскому Игорю Сергеевичу, Степанову Дмитрию Николаевичу, Почекутову Роману Игоревичу, Максимову Николаю Александровичу, Гуджабидзе Тамаре Автандиловне, Тарасову Дмитрию Валентиновичу, Моисеевой Ксении Викторовне, Янченко Евгении Юрьевне, Барышеву Илье Сергеевичу, Ивлеву Александру Андреевичу, Коровай Ивану Васильевичу, Кожевникову Андрею Олеговичу, Матиенко Наталье Андреевне, Безносову Алексею Геннадьевичу, Швецовой Вере Иннокентьевне,