Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2015 по делу n А19-18752/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Арбузов Вячеслав Анатольевич. Учредителем (доля 100 %) - Арбузов Вячеслав Анатольевич. Организация зарегистрирована по адресу 664048, Россия, г. Иркутск, ул. Розы Люксембург, 184, 348. Основной вид деятельности по ОКВЭД 45.2 - строительство зданий и сооружений. Организация применяет упрощенную систему налогообложения (доходы) с показателями финансово-хозяйственной деятельности. Последняя отчетность представлена за 2012 год.

В рамках статьи 93.1 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 19 по Иркутской области было направлены:

1) требование в адрес ООО «СантехСтройСервис» от 16.10.2013 № 10-23/17582 о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Сетевая компания «Иркут», ООО «Химпромстрой» и ИП Арбузовым Вячеславом Анатольевичем. Организация представила документы с реестром (входящий от 20.11.2013 № 57210):

- пояснительную записку, согласно которой в 2009-2011 годах ООО «СантехСтройСервис» ИНН 3810310920 осуществляло ремонтно-строительную деятельность;

- должностные инструкции от 2010 года: на прораба, мастера участка (бригадира), электрогазосварщика, электрика, плотника, уборщицы, слесаря-сантехника, маляра, дворника, водителя-экспедитора (2011 год);

- штатное расписание, согласно которому в 2009, 2010, 2011 годах в штате состояли также кровельщики.

- книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения за 2009, 2010, 2011 годы, согласно которым в 2010 году в адрес организации поступали денежные средства от ООО «Сетевая компания «Иркут», ООО «Химпромстрой», ИП Арбузова В.А.;

- карточка субконто по всем счетам по контрагенту ООО «Химпромстрой» за 2010 год. В то время как в поручении и сформированном на его основании требовании истребовались карточки субконто за 2009, 2010, 2011 годы. Согласно карточке субконто за 2010 год на расчетный счет ООО «СантехСтройСервис» поступило от ООО «Химпромстрой» 5393145 руб. При этом в 2010 году никакие товары (работы, услуги) обществом с ограниченной ответственностью «СантехСтройСервис» в адрес ООО «Химпромстрой» не отгружались, работы не выполнялись, услуги не оказывались. Денежные средства не возвращались. Таким образом, ООО «СантехСтройСервис» не производило работы для ООО «Химпромстрой», в то время как денежные средства в виде предоплаты за работы были получены. Также представлены платежные поручения, подтверждающие поступления денежных средств на расчетный счет. Никаких других документов по взаимоотношениям с ООО «Химпромстрой», включая договоры, счета- фактуры, акты и т.д., ООО «СантехСтройСервис» не представило;

- договоры (с приложениями) с ООО «Сетевая компания «Иркут»: договор подряда на выполнение ремонтно-восстановительных работ от 01.09.2010 № П 09.10-3, договор на отпуск воды и прием сточных вод от 01.01.2011 № В05777, договор на выполнение подрядных работ по техническому обслуживанию многоквартирных домов и содержание придомовых территорий от 01.01.2011 № 07П/С, договор купли-продажи имущества (товарно-материальных ценностей) от 11.01.2011 № 02.11-С, договор подряда от 03.02.2011 № П 01.11-11626 на выполнение монтажных работ отопления, договор подряда от 04.03.2011 № П 03.11-6 на выполнение отделочных работ, ремонта перегородки, ремонта перекрытий, договоры на оказание услуг по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме от 23.03.2011 № 007652, от 23.03.2011 № 007653, договор на отпуск и потребление тепловой энергии в горячей воде от 30.03.2011 № Т04003, договоры субаренды нежилого помещения от 01.01.2011 № 8349 А о сдаче организацией ООО «Сетевая компания «Иркут» в аренду помещений, от 01.01.2011 № 8350 А, договор подряда по установке приборов учета от 16.05.2011 № П 05.11-8, договор подряда на выполнение работ по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирных домов, договор на оказание услуг от 17.08.2011 № 007671, договор подряда по строительству камеры для регулятора давления. от 10.10.2011 № П 10.11-10, договор подряда по ремонту фасада гаражей от 25.10.2011 № П 10.11 -914(в), договор подряда по ремонту лестничных клеток от 01.11.2011 № П 11.11-119425, 119426, 119427, 119412, 119415, 119417. 119414, 119416, 119424, 119329, договор подряда по строительству помещения под тепловой пункт от 01.11.2011 № П 11.11-11577. договор подряда по ремонту ограждений кровли от 01.12.2011 № П 12.11-3;

- акты о приемке выполненных работ, локальные ресурсные сметные расчеты, акты, справки о стоимости выполненных работ и затрат по взаимоотношениям с ООО «Сетевая компания «Иркут»;

- товарные чеки, накладные, кассовые чеки о приобретении материалов на выданные в подотчет денежные средства в количестве 1440 шт. (согласно сопроводительному письму).

ООО «СантехСтройСервис» выставлено требование о представлении: кассовых книги за 2009-2011 годы, приходные и расходные кассовые ордера по взаимоотношениям со всеми работниками, которым выдавались денежные средства в подотчет в 2009-2011 годах, авансовых отчетов, представленных всеми лицами, которым выдавались денежные средства в подотчет в 2009-2011 годах. Организация не представила в налоговый орган данные документы. Представленные товарные чеки, накладные, кассовые чеки, подтверждающие приобретение материалов на выданные в подотчет денежные средства, без авансовых отчетов, кассовой книги, регистров бухгалтерского счета 50 не позволяют идентифицировать данные документы и установить их принадлежность именно ООО «СантехСтройСервис» ИНН 3810310920. Таким образом, данные документы не могут служить оправдательными документами, подтверждающими использование подотчетных сумм.

2) запрос в ОАО «Сбербанк России» о предоставлении выписки по операциям на счете ООО «СантехСтройСервис» №10-21/008816. Согласно полученному ответу от 22.05.2013 б/№ в 2010 году по расчетному счету установлено поступление денежных средств от ООО «Химпромстрой» за выполненные работы по договору от 10.09.10 б/н, по счетам от 02.12.10 № 61, № 40, 41 от 14.08.2010, № 49 от 04.10.2010, № 457 от 15.11.2010, при этом работы не осуществлялись. Поступившие денежные средства перечисляются:

- в виде размещения денежных средств во вклад на депозит, который позднее возвращается на счет;

- на уплату страховых взносов на ОПС, уплату НДФЛ с заработной платы, единого налога по УСН,

- Арбузову Вячеславу Анатольевичу в подотчет (8 348 000 руб.),

- ИП Арбузову Вячеславу Анатольевичу ИНН 381200201308 за материалы, за выполненные объемы работ,

- в виде заработной платы работникам: Бобриковой Елене Николаевне, Лисову Николаю Степановичу, Ноянову Олегу Георгиевичу, Пулькину Юрию Семеновичу, Сидорову Александру Ивановичу, Казурову Павлу Викторовичу, Серикову Артему Владимировичу, Дергачеву Александру Викторовичу, Клемешеву Алексею Владимировичу, Тарасову Николаю Петровичу, Миронову Игорю Сергеевичу, Литвинову Сергею Федоровичу, Зимину Алексею Владимировичу, Беляйцеву Валерию Геннадьевичу, Михайлову Евгению Анатольевичу, Понамореву Александру Алексеевичу, Смурага Андрею Анатольевичу, Толпегину Александру Павловичу, Кузнецову Владимиру Алексеевичу;

- в виде подотчетных сумм Арбузовой Дарье Вячеславовне (1993 г.р., зарегистрирована вместе с Арбузовым В.А., при этом справки о доходах по форме 2-НДФЛ отсутствуют за все периоды), Трусовой Елене Ивановне, Мироновой Марии Борисовне, Шаляпиной Оксане Вячеславовне, Ильинову Валерию Степановичу, Ивановой Валентине Пантелеевне, Валигура Валентине Петровне, Белькович Софье Яковлевне, Бутылкиной Ольге Робертовне, Архиповой Вере Иннокентьевне, Селюч Ольге Федоровне, Бахитову Вадиму Анатольевичу, Марковой Наталье Васильевне, Мироновой Марии Борисовне, Ивахно Ирине Михайловне.

Налоговым органом были проанализированы справки о доходах формы 2-НДФЛ, представленные в налоговые органы организациями и индивидуальными предпринимателями по физическим лицам, которым перечислялись денежные средства с расчетного счета ООО «СантехСтройСервис». В результате проверки установлено, что ООО «СантехСтройСервис»:

- перечисляло (выдавало) денежные средства в виде заработной платы физическим лицам, состоящим в штате ООО «СантехСтройСервис»;

- перечисляло (выдавало) денежные средства в подотчет физическим лицам, которые не являлись сотрудниками ООО «СантехСтройСервис».

Часть денежных средств со счета ООО «СантехСтройСервис» перечислялась предпринимателям Иванковой О.А. ИНН 381005830398, Галактеоновой Е.Н. ИНН 381004840523, Арбузову В.А. ИНН 381200201308.

Согласно базам банных по форме 2-НДФЛ и данным Единого государственного реестрп индивидуальных предпринимателей Иванкова Ольга Александровна была уволена из ООО «Сетевая компания «Иркут» в 2007 году, получила статус индивидуального предпринимателя без образования юридического лица 30.05.2007. Галактеонова Елизавета Николаевна была уволена из ООО «Сетевая компания «Иркут» в 2007 году, получила статус индивидуального предпринимателя без образования юридического лица 02.04.2007.

После проведения мероприятий по регистрации названных лиц в качестве индивидуальных предпринимателей между ООО «Сетевая компания «Иркут» и названными лицами были заключены договоры на выполнение подрядных работ по техническому обслуживанию многоквартирных домов и содержанию придомовых территорий.

3) поручение в ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска от 16.10.2013 №10-23/17583 об истребовании документов (информации) у Арбузова Вячеслава Анатольевича ИНН 381200201308 по взаимоотношениям с ООО Сетевая компания «Иркут», ООО «Химпромстрой» и ООО «СантехСтройСервис», в том числе налоговым органом были запрошены пояснительные записки по вопросам:

- на какие цели Арбузову В.А. выдавало ООО «СантехСтройСервис» в подотчет денежные средства с расчетного счета;

- по взаимоотношениям с ООО Сетевая компания «Иркут», ООО «Химпромстрой» и ООО «СантехСтройСервис»;

- какие виды деятельности фактически осуществлял ИП Арбузов В.А. в 2009-2011 годах.

В соответствии с ответом инспекции от 30.10.2013 № 05-11/10656дсп на требование, выставленное в адрес Арбузова Вячеслава Анатольевича ИНН 381200201308, физическое лицо представило письменное пояснение (входящий от 29.10.2013 № 045045), согласно которому документы представить не представляется возможным, поскольку 16.02.2012 физическим лицом Арбузовым В.А. прекращена деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Часть затребованных документов в силу истечения трехгодичного срока уже не хранилась, остальная часть имеющейся документации была утрачена и приведена в негодность во время аварийной ситуации в месте хранения: прорыва радиатора водяного отопления в феврале 2013 года. На сегодняшний день какие-либо документы о деятельности ИП Арбузова В.А. отсутствуют, в связи с чем, также отсутствует фактическая возможность составить запрашиваемые пояснительные записки.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в Межрайонную ИФНС России №19 по Иркутской области был приглашен в качестве свидетеля в соответствии со статьей 90 НК РФ для дачи показаний. Свидетель Арбузов В.А. явился на допрос в инспекцию 13.12.2013 в сопровождении адвоката Байкова Николая Николаевича. От дачи показаний Арбузов Вячеслав Анатольевич отказался, сославшись на то, что посчитал, что данные им показания могут быть использованы против него по уголовному делу, находящемуся в производстве СУ СК РФ по Иркутской области в отношении руководства ООО «Сетевая компания Иркут», с которым его предприятие состояло в договорных отношениях. Данный отказ зафиксирован в протоколе допроса свидетеля от 13.12.2013 № 10-15.15/120 (т.82 л.д.3-12).

4) запрос в СБ РФ от 16.10.2013 37411 о предоставлении выписок по операциям на счетах Арбузова Вячеслава Анатольевича ИНН 381200201308. Согласно выписке банка денежные средства зачислялись на счет Арбузова:

- в виде взносов на счет доходов предпринимателя, платежа по аккредитивам предпринимателя,

- ЗАО «Радиан» ИНН 3810002040 за услуги, за сантехнические работы,

- ООО «Сетевая компания «Иркут» - предоплата по капитальному ремонту дома по ул. Авиастроителей, 26 и ул. Авиастроителей, 26 «б», ул. Жукова, 12 за строительство выносных тепловых пунктов, устройство перегородки в цехе,

-           ООО «СантехСтройСервис» ИНН 3810310920 за выполненные работы, за материалы,

- Таленкова Константина Юрьевича за услуги,

- поступлений от МУЗ Городская больница № 7, детских садов, школ за ремонтные работы, замену окон, ремонт кровли, ремонт санузла, содержание территории,

- ИГО 8586 оплата сертификата,

- ООО «Химпромстрой» ИНН 3814002620 за выполненные работы, трубы, товары, изделия из ПВХ,

Поступившие денежные средства перечисляются:

- под отчет Арбузову Вячеславу Анатольевичу, Штутману Александру Яковлевичу,

- ООО «СантехСтройСервис» ИНН 3810310920 за выполненные работы,

- ЗАО НПЦ «Росниимет» ИНН 3815007564 за выполненные работы,

- ООО «Химпромстрой» ИНН 3814002620 за выполненные объемы работ,

- Салмину Михаилу Алексеевича за аренду,

- юридическим лицам за материалы, покупку депозитного сертификата.

5) Налоговым органом было выставлено в адрес ООО «Сетевая компания «Иркут» требование от 21.11.2013 № 10-15.6/18544 об истребовании:

- всех договоров любого характера, действовавших в 2010-2011 годах со всеми приложениями, дополнительными соглашениями, спецификациями с ИП Арбузовым Вячеславом Анатольевичем ИНН 381200201308, с Арбузовым Вячеславом Анатольевичем ИНН 381200201308;

- всех счетов-фактур по взаимоотношениям с ИП Арбузовым Вячеславом Анатольевичем ИНН 381200201308, с Арбузовым Вячеславом Анатольевичем ИНН 381200201308;

- всех товарных накладных по взаимоотношениям с ИП Арбузовым Вячеславом Анатольевичем ИНН 381200201308, с Арбузовым Вячеславом Анатольевичем ИНН 381200201308;

- всех товарно-транспортных накладных и прочих товаросопроводительных документов, накладных на отпуск, актов, актов взаимозачетов, актов сверок, смет, справок о стоимости выполненных работ и затрат, платежных документов и любых других документов по взаимоотношениям с ИП Арбузовым В. А. ИНН 381200201308, с Арбузовым В.А. ИНН 381200201308;

- карточек субконто по всем счетам (с отражением всех операций за период) по ИП Арбузову Вячеславу Анатольевичу ИНН 381200201308, по Арбузову Вячеславу Анатольевичу ИНН 381200201308.

В ответ на данное требование проверяемым лицом были представлены:

- счет-фактура от 04.03.2010 № 4, выставленный ИП Арбузовым В. А. ИНН 381200201308 за устройство перегородки в цехе;

- справка о стоимости выполненных работ и затрат от 20.03.2010 № 03-4;

- акт о приемке выполненных работ за март 2010 от 20.03.2010 № 03-4 (подписан со стороны ООО «Сетевая компания «Иркут» Зверевым А.В.);

- платежное поручение от 03.02.2010 № 503 на сумму 28984,34 руб.;

- анализ субконто за 2010 год, карточка счета 76 за 2010 год по контрагенту ИП Арбузов В.А. Счет-фактура отражен в книге покупок за 1 квартал 2010 года.

Исходя из вышеизложенного:

-