Положение Центрального банка Российской Федерации от 04.09.2015 № 490-П

61702        810              8 400 000-00

71202        810              9 000 000-00

71903        810              1 800 000-00

Во втором квартале 20Х2 года было вынесено определение арбитражного суда о завершении в отношении должника конкурсного производства, на основании которого была внесена запись в единый государственный реестр юридических лиц о ликвидации должника. В связи с этим 30.06.20Х2 года задолженность по векселю была признана организацией “А” безнадежной.

В соответствии с налоговым законодательством убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде сумм безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва, приравниваются к внереализационным расходам для целей налогообложения (подпункт 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса).

Отражение в бухгалтерском учете по состоянию на 30 июня 20Х2 года списания безнадежной задолженности по векселю за счет резерва под обесценение долговых обязательств:

                              оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     51421       42 000 000-00

Кредит счета №    51414       42 000 000-00

Справочно:       № счета      остаток по счету (руб.)

                  61702       8 400 000-00

                  71202       9 000 000-00

                  71903       1 800 000-00

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х2 года:

                                                 (в рублях)

Номер счета	Для целей бухгалтерского учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогообла-гаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы
1	2	3	4	5
			0	0

Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
6	7	8	9
0	0	0	0

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 8 400 000 рублей²².

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания второго квартала 20Х2 года (используется счет № 71903 “Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль” в связи с наличием на нем остатка):

                                 оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     71903          8 400 000-00

Кредит счета №    61702          8 400 000-00

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

                                 оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     71902          6 600 000-00

Кредит счета №    71903          6 600 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации “А”:

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

71202        810             9 000 000-00

71902           810          6 600 000-00

________________________

¹Счет № 51414 “Векселя прочих резидентов”.

²Счет № 71001 “Процентные доходы”.

³Расчет: 7 000 000 руб. х 13 дней : 103 дня = 883 495 руб.

⁴Счет № 71202 “Расходы по формированию резервов под обесценение”.

⁵Счет № 51421 “Резервы под обесценение по векселям прочих резидентов”.

⁶Расчет: 12 000 000 руб. х 20% = 2 400 000 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).

⁷Расчет: 35 883 495 руб. -12 000 000 руб. = 23 883 495 руб.

⁸Расчет: 12 000 000 руб. х 20% = 2 400 000 руб.

⁹Расчет: 2 400 000 руб. - 0 руб. = 2 400 000 руб.

¹⁰Расчет: 7 [1]000[1]000[1] руб. х 31 день : 103 дня = 2 106 796 руб.

¹¹Расчет: 7 [1]000[1]000[1] руб. х 30 дней : 103 дня = 2 038 835 руб.

¹²Расчет: 7 [1]000[1]000[1] руб. х 29 дней : 103 дня = 1 970 874 руб.

¹³ Расчет: [1]33[1]000[1]000[1] руб. -12 [1]000[1]000[1] руб. = 21 [1]000[1]000[1] руб.

¹⁴Расчет: 33 000 000 руб. х 20% = 6 600 000 руб.

¹⁵Расчет: 42 000 000 руб. - 33 000 000 руб. = 9 000 000 руб.       

¹⁶Расчет: 33 000 000 руб. х 20% = 6 600 000 руб.

¹⁷Расчет: 6 600 000 руб. - 2 400 000 руб. = 4 200 000 руб.

¹⁸Расчет: 42 000 000 руб. х 20% = 8 400 000 руб.

¹⁹Расчет: 42 000 000 руб. - 42 000 000 руб. = 0 руб.

²⁰Расчет: 42 000 000 руб. х 20% = 8 400 000 руб.

²¹Расчет: 8 400 000 руб. - 6 600 000 руб. = 1 800 000 руб.

²²Расчет: 0 руб. - 8 400 000 руб. = - 8 400 000 руб.

Приложение 6

к Положению Банка России

от 4 сентября 2015 года № 490-П

“Отраслевой стандарт бухгалтерского учета

отложенных налоговых обязательств

и отложенных налоговых активов

некредитными финансовыми организациями”

Порядок бухгалтерского учета отложенного

налога на прибыль по долговым ценным бумагам,

удерживаемым до погашения

По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: “20Х1” – текущему году, “20Х2” – году, следующему за годом 20Х1, и так далее.

25 ноября 20Х1 года организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность, отразила в бухгалтерском учете обращающиеся долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения (корпоративные облигации), по цене 13 000 000 рублей со сроком погашения 25 февраля 20Х2 года. Номинальная стоимость облигаций – 13 000 000 рублей. Ставка процентного дохода по данным облигациям составляет 9% и начисляется ежемесячно до даты погашения. Выплата процентного дохода осуществляется 25 февраля 20Х2 года.

25 февраля 20Х2 года долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в том числе процентный доход, не были погашены эмитентом. 31 марта 20Х2 года срок неисполненных долговых обязательств превысил 30 календарных дней. Организацией был сформирован резерв под обесценение долговых ценных бумаг, удерживаемых до погашения, в соответствии с утвержденным стандартом экономического субъекта в размере 13 294 904 рубля¹.

20 июня 20Х2 года обязательства по облигациям были погашены.

В соответствии с налоговым законодательством суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в долговые ценные бумаги не подлежат отнесению на расходы для целей налогообложения, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг (пункт 10 статьи 270 Налогового кодекса).

Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию на 30 ноября 20Х1 года начисленного процентного дохода:

                                оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     50308²        19 233-00³

Кредит счета №    71001         19 233-00

В связи с тем, что срок до погашения облигаций с даты приобретения не превышает один год и разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода эффективной ставки процента, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода, не является существенной, процентный доход (дисконт) по приобретенному векселю рассчитан с использованием линейного метода.

Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию на 31 декабря 20Х1 года начисленного процентного дохода:

                                 оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     50308          99 370-00⁴

Кредит счета №    71001          99 370-00

Справочно:       № счета          остаток по счету (руб.)

                  50308           13 118 603-00

                  71001           118 603-00

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года:

                                                 (в рублях)

Номер счета	Для целей бухгалтерского учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогообла-гаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы
1	2	3	4	5
50308	13 118 603	13 118 603	0	0

Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
6	7	8	9
0	0	0	0

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20Х1 года:

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

50308        8101             3 118 603-00

72001        8101                18 603-00

Остаток по счету № 710 “Процентные доходы” перенесен на счет № 720 “Процентные доходы прошлого года”.

Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию на 31 января 20Х2 года начисленного процентного дохода:

                                  оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     50308           99 370-00⁵

Кредит счета №    71001           99 370-00

Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию на 25 февраля 20Х2 года начисленного процентного дохода:

                                  оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     50308           76 931-00⁶

Кредит счета №    71001           76 931-00

Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию на 31 марта 20Х2 года резерва под обесценение долговых обязательств, удерживаемых до погашения:

                                  оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     71202           13 294 904-00

Кредит счета №    50323⁷               13 294 904-00

Справочно:       № счета          остаток по счету (руб.)

                  50308           13 294 904-00

                  50323           13 294 904-00

                  71001           176 301-00

                  71202           13 294 904-00

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года:

                                                 (в рублях)

Номер счета	Для целей бухгалтерского учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогообла-гаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы
1	2	3	4	5
50308	13 294 904	13 294 904	0	0
50323	13 294 904	0	0	13 294 904
Итого

или

09

13 294 90410

0

13 294 904

Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
6	7	8	9
0	0	0	0
0	0	2 658 9818	0
0	0	2 658 981	0

0

0

2 658 98111

0

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 2 658 981 рубль¹².

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20Х2 года:

                                оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     61702         2 658 981-00

Кредит счета №    71903         2 658 981-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

50308       810              13 294 904-00

50323       810              13 294 904-00

61702       810               2 658 981-00

71001       810                 176 301-00

71202       810              13 294 904-00

71903       810               2 658 981-00

Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию за 20 июня 20Х2 года:

восстановление резерва под обесценение долговых обязательств, удерживаемых до погашения:

                                оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     50323         13 294 904-00

Кредит счета №    71202         13 294 904-00

погашение обязательства по облигациям:

                                оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     20501¹³           13 294 904-00

Кредит счета №    50308         13 294 904-00

Справочно:       № счета        остаток по счету (руб.)

                  61702         2 658 981-00

                  71001         176 301 -00

                  71903         2 658 981-00

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года:

                                                 (в рублях)