Положение Центрального банка Российской Федерации от 04.09.2015 № 490-П

                  71902            25 000-00

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х4 года:

(в рублях)

Номер счета	Для целей Бухгалтерс-кого учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогообла-гаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы
1	2	3	4	5
Операция	0	17 500 00028	0	17 500 000

Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
6	7	8	9
0	0	3 500 00029	0

Операция по реализации основного средства с получением убытка приводит к налоговым последствиям в последующих отчетных периодах (пункт 3 статьи 268 Налогового кодекса).

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х4 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х4 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 725 000 рублей³⁰.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20Х4 года (используется счет № 71902 “Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль” в связи с наличием на нем остатка):

                               оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     61702        725 000-00

Кредит счета №    71902        725 000-00

перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

                               оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     71902        700 000-00

Кредит счета №    71903        700 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

61702        810             3 500 000-00

71802        810            11 000 000-00

71903        810               700 000-00

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х4 года:

(в рублях)

Номер счета	Для целей Бухгалтерс-кого учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогообла-гаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы
1	2	3	4	5
Операция	0	17 340 90931	0	17 340 909

Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
6	7	8	9
0	0	3 468 18232	0

Операция по реализации основного средства с получением убытка приводит к налоговым последствиям в последующих отчетных периодах.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х4 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х4 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 31 818 рублей³³.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания девяти месяцев 20Х4 года:

                               оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     71903        31 818-00

Кредит счета №    61702        31 818-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

61702        810             3 468 182-00

71802        810            11 000 000-00

71903        810               668 182-00

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х4 года:

(в рублях)

Номер счета	Для целей Бухгалтерс-кого учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогообла-гаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы
1	2	3	4	5
Операция	0	17 181 81834	0	17 181 818

Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
6	7	8	9
0	0	3 436 36435	0

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х4 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х4 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 31 818 рублей³⁶.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X4 год:

                                 оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     72903          31 818-00

Кредит счета №    61702          31 818-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20Х4 года:

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

61702        810             3 436 364-00

71802        810            11 000 000-00

71903        810               636 364-00

Остатки по счетам № 718 “Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности” и № 719 “Налог на прибыль” перенесены на счета № 728 “Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности прошлого года” и № 729 “Налог на прибыль прошлого года” соответственно.

В последующих отчетных периодах убыток, появившийся в результате реализации основного средства, списывается равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования основного средства и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

______________________________

¹ Расчет: 580 000 000 руб. -181 250 000 руб. = 398 750 000 руб.

² Расчет: 1 575 000 руб. х 3 мес. = 4 725 000 руб.

³ Расчет: коэффициент пересчета 580 000 000 руб.: 756 000 000 руб. = 0,767; изменение суммы ранее начисленной амортизации 226 800 000 руб. х 0,767 - 226 800 000 руб. = - 52 800 000 руб.

⁴ Расчет: 119 100 000 руб. + 52 800 000 руб. = 171 900 000 руб.

⁵ Расчет: 176 000 000 руб. -171 900 000 руб. = 4 100 000 руб., где 756 000 000 руб. - 580 000 000 руб. = 176 000 000 руб.

⁶ В том числе за 20X3 год расход, связанный с амортизацией, составляет 18 900 000 руб., расход, связанный с уценкой объекта основных средств, -4 100 000 руб.

⁷ Расчет: (580 000 000 руб. -174 000 000 руб.): 28 лет : 12 мес. = 1 208 333 руб.

⁸ Расчет: 20 000 000 руб. х 20% = 4 000 000 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).

⁹ Расчет: 176 250 000 руб. + 3 750 000 руб. = 180 000 000 руб.; амортизация затри месяца-1 250 000 руб. х 3 мес. = 3 750 000 руб.

¹⁰ Расчет: 6 000 000 руб. х 20% = 1 200 000 руб.

¹¹ Расчет: 4 000 000 руб. -1 200 000 руб. = 2 800 000 руб.                               

¹² Расчет: 580 000 000 руб. -174 000 000 руб. = 406 000 000 руб.

¹³ Расчет: 600 000 000 руб. -180 000 000 руб. = 420 000 000 руб.

¹⁴ Расчет: 14 000 000 руб. х 20% = 2 800 000 руб.

¹⁵ Расчет: 0 руб. - 23 820 000 руб. = - 23 820 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.

¹⁶ Расчет: 2 800 000 руб. -1 785 000 руб. = 1 015 000 руб. относится на счета по учету финансового результата.

¹⁷ Расчет: 1 208 333 руб. х 3 мес. = 3 625 000 руб.

¹⁸ Расчет: 20 000 000 руб. х 20% = 4 000 000 руб.

¹⁹ Расчет: 180 000 000 руб. + 3 750 000 руб. = 183 750 000 руб.; амортизация за три месяца -1 250 000 руб. х 3 мес. = 3 750 000 руб.

²⁰ Расчет: 6 125 000 руб. х 20% = 1 225 000 руб.

²¹ Расчет: 4 000 000 руб. -1 225 000 руб. = 2 775 000 руб.

²² Расчет: 580 000 000 руб. -177 625 000 руб. = 402 375 000 руб.

²³ Расчет: 600 000 000 руб. -183 750 000 руб. = 416 250 000 руб.

²⁴ Расчет: 13 875 000 руб. х 20% = 2 775 000 руб.

²⁵ Расчет: 2 775 000 руб. - 2 800 000 руб. = - 25 000 руб. относится на счета по учету финансового результата.

²⁶  Расчет: 1 208 333 руб. х 3 мес. = 3 625 000 руб.

²⁷  В том числе за 20X4 год расход, связанный с амортизацией, составляет 7 250 000 руб., расход, связанный с реализацией объекта основных средств, - 3 750 000-00 руб.

²⁸ 395 000 000 руб. - (600 000 000 руб. -187 500 000 руб.) = 17 500 000 руб.; пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса.

²⁹ Расчет: 17 500 000 руб. х 20% = 3 500 000 руб.

³⁰ Расчет: 3 500 000 руб. - 2 775 000 руб. = 725 000 руб. относится на счета по учету финансового результата.

³¹ Расчет: 17 500 000 руб. - (17 500 000 руб.: 330 мес. х 3 мес.) = 17 340 909 руб.; пункт 3 статьи 268 Налогового кодекса.

³² Расчет: 17 340 909 руб. х 20% = 3 468 182 руб.

³³ Расчет: 3 468 182 руб. - 3 500 000 руб. = - 31 818 руб. относится на счета по учету финансового результата.

³⁴ Расчет: 17 500 000 руб. - (17 500 000 руб.: 330 мес. х 6 мес.) = 17 181 818 руб.; пункт 3 статьи 268 Налогового кодекса.

³⁵ Расчет: 17 181 818 руб. х 20% = 3 436 364 руб.

³⁶ Расчет: 3 436 364 руб. - 3 468 182 руб. = - 31 818 руб. относится на счета по учету финансового результата.

Приложение 3

к Положению Банка России

от 4 сентября 2015 года № 490-П

“Отраслевой стандарт бухгалтерского учета

отложенных налоговых обязательств

и отложенных налоговых активов

некредитными финансовыми организациями”

Порядок бухгалтерского учета отложенного

налога на прибыль в связи с переоценкой

долевых ценных бумаг, имеющихся

в наличии для продажи

По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: “20Х1” – текущему году, “20Х2” – году, следующему за годом 20Х1, и так далее.

По состоянию на 31 декабря 20Х1 года в бухгалтерском учете и для целей налогового учета организацией отражены долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи (акции кредитной организации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг), принятые к бухгалтерскому учету 20 декабря 20Х1 года по цене приобретения 8 000 000 рублей. Цена приобретения акций не превысила максимальную цену сделок на организованном рынке ценных бумаг на дату совершения сделки (пункт 5 статьи 280 Налогового кодекса).

Справедливая стоимость долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по состоянию на 31 декабря 20Х1 года составила 8 050 000 рублей, а по состоянию на 31 марта 20Х2 года – 7 900 000 рублей. По законодательству Российской Федерации о налогах и сборах сумма переоценки стоимости ценных бумаг не учитывается до реализации или иного выбытия ценной бумаги (в том числе погашения), а также при определении цены приобретения ценной бумаги и затрат на ее реализацию для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль (подпункт 24 пункта 1 статьи 251, пункт 46 статьи 270 Налогового кодекса).

Отражение в бухгалтерском учете положительной переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи за 20Х1 год:

                                 оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     50727¹          50 000-00

Кредит счета №    10603²          50 000-00

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года:

 (в рублях)

Номер счета	Для целей бухгалтерского учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогообла-гаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы
1	2	3	4	5
50705	8 000 000	8 000 000	0	0
50727	50 000	0	50 000	0
Итого

или

8 050 0005

8 000 0006

50 000

0

Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
6	7	8	9
0	0	0	0
0	10 0004	0	0
0	10 000	0	0

0

10 0007

0

0

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 10 000 рублей⁸.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства в добавочном капитале в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20Х1 год:

                                оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     10610         10 000-00

Кредит счета №    61701         10 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20Х1 года:

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях