Положение Центрального банка Российской Федерации от 04.09.2015 № 490-П

На основании данных сводной ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 8 292 159 рублей⁷ и (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 36 010 000 рублей⁸.

Отражение в бухгалтерском учете в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20Х1 год:

изменения отложенного налогового актива на счетах по учету финансового результата:

                             оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     61702      8 292 159-00

Кредит счета №    72903      8 292 159-00

изменения отложенного налогового обязательства в добавочном капитале (используется счет № 61702 “Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам” в связи с наличием на нем остатка):

                              оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     10610       36 010 000-00

Кредит счета №    61702       36 010 000-00

переноса сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

                               оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     61702        25 332 829-00

Кредит счета №    61701        25 332 829-00

Аналитический учет по счету № 10610 “Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль” (№ 10609 “Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль”) целесообразно организовать таким образом, чтобы могли быть определены суммы, относящиеся к отдельным объектам бухгалтерского учета, переоценка которых относится на счета № 10601 “Прирост стоимости основных средств при переоценке” и № 10603 “Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи” (№ 10605 “Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи”), то есть 36 000 000 рублей и 10 000 рублей соответственно, поскольку при реализации основного средства его переоценка подлежит направлению на счет по учету нераспределенной прибыли с учетом корректировки (уменьшения) на отложенный налог на прибыль, относящийся к выбывающему основному средству (приложение 1 к настоящему Положению), а при реализации ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, их переоценка подлежит отражению на счетах по учету финансового результата без корректировки (уменьшения) на отложенный налог на прибыль, относящийся к выбывающим ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи (приложение 3 к настоящему Положению).

Выдержка из оборотной ведомости по счетам организации в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20Х1 год:

Номер счета	Входящие остатки	Обороты
		по дебету	по кредиту

 10610           0-00         36 010 000-00               0-00 

 61701           0-00                  0-00      25 332 829-00

 61702   2 385 012-00         33 624 988-00      36 010 000-00

 72903   2 385 012-00          8 292 159-00               0-00

Исходящие остатки

36 010 000-00

    25 332 829-00

         0-00

10 677 171-00

В последующих отчетных периодах составляются сводные ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов в соответствии с представленным выше алгоритмом.

_____________________________

¹Расчет: 17 660 руб. - 0 руб. = 17 660 руб.

²Расчет: 2 400 000 руб. -14 988 руб. = 2 385 012 руб.

³Расчет: 2 385 012 руб. - 0 руб. = 2 385 012 руб.

⁴Расчет: 0 руб. -17 660 руб. = -17 660 руб.

⁵Расчет: отложенное налоговое обязательство 48 010 000 руб. -12 000 000 руб. = 36 010 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.

⁶Расчет: отложенный налоговый актив 10 689 400 руб. -12 229 руб. = 10 677 171 руб. относится на счета по учету финансового результата.

⁷Расчет: 10 677 171 руб. -2 385 012 руб. = 8 292 159 руб. относится на счета по учету финансового результата.

⁸Расчет: 36 010 000 руб. - 0 руб. = 36 010 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.