Положение Центрального банка Российской Федерации от 04.09.2015 № 490-П

                  48510       0-00

                  61702       12 291 752-00

                  71006       301 642-00

                  71201       61 760 400-00

                  71502       39 794 520-00

При уступке налогоплательщиком права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и суммой долга признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования (пункт 2 статьи 279 Налогового кодекса. Положения указанного пункта также применяются к налогоплательщикукредитору по долговому обязательству).

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х3 года:

                                                 (в рублях)

Номер счета	Для целей бухгалтерского учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогообла-гаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы
1	2	3	4	5
	0	0	0	0

Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
6	7	8	9
0	0	0	0

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 12 291 752 рубля⁶³:

                                оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     71902         12 291 752-00

Кредит счета №    61702         12 291 752-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации “А”:

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

61702       810                      0-00

71006       810                301 642-00

71201       810             61 760 400-00

71502       810             39 794 520-00

71902       810             12 291 752-00

Бухгалтерский учет отложенного налога

на прибыль в организации “Б”

Эффективная ставка процента, рассчитанная исходя из условий договора займа и затрат на услуги посредника, составила 13,6539%.

Условные данные об амортизированной стоимости по договору займа:

Дата	Организация “Б”
	До денежных потоков, руб.	После денежных потоков, руб.
10.06.20X1	100 000 000-00	100 000 000-00
30.06.20X1	100 703 770-00	99 991 441-00
30.09.20X1	103 269 761-00	99 993 049-00
31.12.20X1	103 271 422-00	99 994 710-00
31.03.20X2	103 200 737-00	99 995 258-00
30.06.20X2	103 237 497-00	103 237 497-00
30.09.20X2	106 515 980-00	106 515 980-00
31.12.20X2	109 794 520-00	109 794 520-00

При расчете амортизированной стоимости до денежных потоков, рассчитанной с применением метода ЭСП, не учитываются выплаты основных сумм и процентных доходов, приходящиеся на дату расчета амортизированной стоимости с применением метода ЭСП.

Отражение в бухгалтерском учете на 10.06.20Х1 обязательства по займу в момент поступления денежных средств на счет:

                                  оборот по счету (руб.)

Дебет счета №      20501          100 000 000-00

Кредит счета №     43808⁶⁴             100 000 000-00

Отражение в бухгалтерском учете на 30.06.20Х1:

процентных расходов исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

                              оборот по счету (руб.)

Дебет счета №      71101⁶⁵       712 329-00⁶⁶

Кредит счета №     43809⁶⁷       712 329-00

суммы корректировки, уменьшающей процентные расходы при расчете амортизированной стоимости обязательства по договору займа с применением ЭСП:

                               оборот по счету (руб.)

Дебет счета №      43821⁶⁸         8 559-00⁶⁹

Кредит счета №     71104⁷⁰         8 559-00

платежа займодавцу в уплату процентов в соответствии с условиями договора займа:

                               оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     43809        712 329-00

Кредит счета №    20501        712 329-00

Справочно:       № счета       остаток по счету (руб.)

                  43808        100 000 000-00

                  43821        8 559-00

                  71101        712 329-00

                  71104        8 559-00

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х1 года:

                                                 (в рублях)

Номер счета	Для целей бухгалтерского учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогообла-гаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы
1	2	3	4	5
43808	100 000 000	100 000 000	0	0
43821	8 559	0	8 559	0
Итого

или

99 991 44172

100 000 000

8 55973

0

Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
6	7	8	9
0	0	0	0
1 71271	0	0	0
1 712	0	0	0

1 712

0

0

0

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 1 712 рублей⁷⁴.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства не позднее 30 календарных дней со дня окончания второго квартала 20Х1 года:

                             оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     71902      1 712-00

Кредит счета №    61701      1 712-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации “Б”:

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

43808        810            100 000 000-00

43821        810                  8 559-00

61701        810                  1 712-00

71101        810                712 329-00

71104        810                  8 559-00

71902        810                  1 712-00

Отражение в бухгалтерском учете на 30.09.20Х1:

процентных расходов за третий квартал 20Х1 года исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

                             оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     71101      3 276 712-00⁷⁵

Кредит счета №    43809      3 276 712-00

суммы корректировки, увеличивающей процентные расходы при расчете амортизированной стоимости обязательства по договору займа с применением ЭСП (используются счета № 43821 “Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных коммерческих организаций” и № 71104 “Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования” в связи с наличием на них остатка):

                           оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     71104    1 608-00⁷⁶

Кредит счета №    43821    1 608-00

платежа займодавцу в уплату процентов в соответствии с условиями договора займа:

                           оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     43809    3 276 712-00

Кредит счета №    20501    3 276 712-00

Справочно:       № счета   остаток по счету (руб.)

                  43808    100 000 000-00

                  43821    6 951 -00

                  61701    1 712-00

                  71101    3 989 041-00

                  71104    6 951 -00

                  71902    1 712-00

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х1 года:

                                                 (в рублях)

Номер счета	Для целей бухгалтерского учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогообла-гаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы
1	2	3	4	5
43808	100 000 000	100 000 000	0	0
43821	6 951	0	6 951	0
Итого

или

99 993 04978

100 000 000

6 95179

0

Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
6	7	8	9
0	0	0	0
1 39077	0	0	0
1 390	0	0	0

1 390

0

0

0

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х1 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 322 рубля⁸⁰.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства не позднее 30 календарных дней со дня окончания третьего квартала 20Х1 года (используются счета № 61701 “Отложенное налоговое обязательство” и № 71902 “Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль” в связи с наличием на них остатка):

                              оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     61701       322-00

Кредит счета №    71902       322-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации “Б”:

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

43808        810            100 000 000-00

43821        810                  6 951-00

61701        810                  1 390-00

71101        810              3 989 041-00

71104        810                  6 951-00

71902        810                  1 390-00

Отражение в бухгалтерском учете на 31.12.20X1:

процентных расходов за четвертый квартал 20X1 года исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

                            оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     71101     3 276 712-00⁸¹