Положение Центрального банка Российской Федерации от 04.09.2015 № 490-П

Номер счета	Для целей бухгалтерского учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогообла-гаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы
1	2	3	4	5
			0	0

Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
6	7	8	9
0	0	0	0

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 2 658 981 рубль¹⁴.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания второго квартала 20Х2 год:

                                оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     71903         2 658 981 -00

Кредит счета №    61702         2 658 981 -00

________________________

¹   Расчет: (13 000 000 руб. + 294 904 руб.) х 100% = 13 294 904 руб.; начисленный процентный доход за период с 25 ноября 20X1 года по 25 февраля 20X2 года - (13 000 000 руб. х 9%) х 92 дня : 365 дней = 294 904 руб.

²  Счет № 50308 “Долговые ценные бумаги прочих резидентов”.

³  Начисленный процентный доход за период с 25 ноября по 30 ноября 20X1 года - (13 000 000 руб. х 9%) х 6 дней : 365 дней = 19 233 руб.

⁴  Расчет: (13 000 000 руб. х 9%) х 31 день : 365 дней = 99 370 руб.

⁵Расчет: (13 000 000 руб. х 9%) х 31 день : 365 дней = 99 370 руб.

⁶Расчет: (13 000 000 руб. х 9%) х 24 дня : 365 дней = 76 931 руб.

⁷Счет № 50323 “Резервы под обесценение долговых ценных бумаг прочих резидентов”.

⁸Расчет: 13 294 904 руб. х 20% = 2 658 981 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).

⁹Расчет: 13 294 904 руб. -13 294 904 руб. = 0 руб.

¹⁰Расчет: 13 294 904 руб. - 0 руб. = 13 294 904 руб.

    ¹¹Расчет: 13 294 904 руб. х 20% = 2 658 981 руб.

    ¹²Расчет: 2 658 981 руб. - 0 руб. = 2 658 981 руб.

¹³Счет № 20501 “Расчетные счета в кредитных организациях”.                         

¹⁴Расчет: 0 - 2 658 981 руб. = - 2 658 981 руб.

Приложение 7

к Положению Банка России

от 4 сентября 2015 года № 490-П

“Отраслевой стандарт бухгалтерского учета

отложенных налоговых обязательств

и отложенных налоговых активов некредитными

финансовыми организациями”

Порядок бухгалтерского учета отложенного налога

на прибыль в связи с признанием обязательства

по оплате предстоящих отпусков работников

По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: “20Х1” – текущему году, “20Х2” – году, следующему за годом 20Х1, и так далее.

В соответствии со статьями 114 и 122 Трудового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства, 2002, № 1, ст. 3) работодатели обязаны предоставлять работникам ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. На 31.12.20Х1 остаток обязательства организации “А” по оплате предстоящих отпусков работников, рассчитанного в соответствии с утвержденными стандартами экономического субъекта, составил 17 379 950 рублей, остаток обязательства по уплате страховых взносов в связи с предстоящими отпусками работников составил 3 067 050 рублей.

Учетной политикой организации “А” для целей налогообложения формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков не предусмотрено. Расходы на оплату отпусков и суммы обязательных страховых взносов признаются для целей налогообложения в период фактического использования работником отпуска (подпункты 7 и 16 статьи 255, пункт 4 статьи 272 Налогового кодекса).

В течение первого квартала 20Х2 года организация “А” выплатила работникам, которым был предоставлен отпуск, отпускные в размере 3 550 000 рублей. Были уплачены страховые взносы, начисленные на сумму отпускных, в размере 1 065 000 рублей.

На 31.03.20Х2 величина обязательства по оплате предстоящих отпусков работников была пересчитана и составила 16 107 500 рублей, величина обязательства по уплате страховых взносов в связи с предстоящими отпусками составила 2 842 500 рублей.

Остатки по счетам бухгалтерского учета на 31.12.20Х1 (до момента расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года):

                № счета          остаток по счету (руб.)

                 60305¹           17 379 950-00

                 60335²           3 067 050-00

                 61702            3 900 000-00

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года:

                                                 (в рублях)

Номер счета	Для целей бухгалтерского учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогообла-гаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы
1	2	3	4	5
60305	17 379 950	0	0	17 379 950
60335	3 067 050	0	0	3 067 050
Итого

Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
6	7	8	9
0	0	3 475 9903	0
0	0	613 4104	0
0	0	4 089 400	0

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 189 400 рублей⁵.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20Х1 год:

                                оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     61702         189 400-00

Кредит счета №    72903         189 400-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20Х1 года:

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

60305        810             17 379 950-00

60335        810              3 067 050-00

61702        810              4 089 400-00

72903        810              4 089 400-00

Отражение в бухгалтерском учете за первый квартал 20Х2 года выплаты отпускных работникам, которым был предоставлен отпуск:

                              оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     60305       3 550 000-00

Кредит счета №    20501       3 550 000-00

и погашения задолженности по страховым взносам:

                              оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     60335       1 065 000-00

Кредит счета №    20501       1 065 000-00

Доначисление 31.03.20Х2 обязательства по оплате предстоящих отпусков работников:

                              оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     71802       2 277 550-00⁶

Кредит счета №    60305       2 277 550-00

и обязательства по уплате страховых взносов в связи с предстоящими отпусками работников:

                              оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     71802       840 450-00⁷

Кредит счета №    60335       840 450-00

Справочно:       № счета      остаток по счету (руб.)

                   60305      16 107 500-00

                   60335      2 842 500-00

                   61702      4 089 400-00

                   71802      3 118 000-00

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года:

                                                 (в рублях)

Номер счета	Для целей бухгалтерского учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогообла-гаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы
1	2	3	4	5
60305	16 107 500	0	0	16 107 500
60335	2 842 500	0	0	2 842 500
Итого

Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
6	7	8	9
0	0	3 221 5008	0
0	0	568 5009	0
0	0	3 790 000	0

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 299 400 рублей¹⁰.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20Х2 года:

                               оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     71902        299 400-00

Кредит счета №    61702        299 400-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

60305       810              16 107 500-00

60335       810               2 842 500-00

61702       810               3 790 000-00

71802       810               3 118 000-00

71902       810                 299 400-00

Отражение в бухгалтерском учете операций в последующие отчетные периоды будет аналогично порядку, приведенному в данном порядке выше.

_______________________________

¹Счет № 60305 “Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам”.

²Счет № 60335 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

³Расчет: 17 379 950 руб. х 20% = 3 475 990 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).

⁴Расчет: 3 067 050 руб. х 20% = 613 410 руб.

⁵Расчет: 4 089 400 руб. - 3 900 000 руб. = 189 400 руб.

⁶Расчет: 16 107 500 руб. - (17 379 950 руб. - 3 550 000 руб.) =2211550 руб.

⁷Расчет: 2 842 500 руб. - (3 067 050 руб. -1 065 000 руб.) = 840 450 руб.

⁸Расчет: 16 107 500 руб. х 20% = 3 221 500 руб.

⁹Расчет: 2 842 500 руб. х 20% = 568 500 руб.

¹⁰Расчет: 3 790 000 руб. - 4 089 400 руб. = - 299 400 руб.

Приложение 8

к Положению Банка России

от 4 сентября 2015 года № 490-П

“Отраслевой стандарт бухгалтерского учета

отложенных налоговых обязательств

и отложенных налоговых активов

некредитными финансовыми организациями”

Порядок бухгалтерского учета отложенного налога

на прибыль в связи с выдачей (получением) займа

и в связи с возникновением убытка

по операции уступки права требования

По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: “20Х1” – текущему году, “20Х2” – году, следующему за годом 20Х1, и так далее.

Организация “А”, не являющаяся кредитным потребительским кооперативом и микрофинансовой организацией, предоставила организации “Б” денежный заем на следующих условиях:

дата предоставления займа – 10.06.20Х1 года;

дата возврата займа – 31.12.20Х2 года;

сумма займа – 100 000 000 рублей;

процентная ставка – 13% годовых.

Обязательства должника считаются исполненными надлежащим образом при поступлении последнего платежа в счет возврата суммы полученного займа и уплаты процентов за пользование им не позднее 31.12.20Х2 года.

Проценты за пользование займом начисляются на сумму фактического остатка задолженности по займу на начало дня и уплачиваются в следующем порядке.

№ п/п	Период	Проценты за период подлежат уплате не позднее
1.	с 10.06.20Х1 по 30.06.20Х1	30.06.20Х1
2.	с 01.07.20Х1 по 30.09.20Х1	30.09.20Х1
3.	с 01.10.20Х1 по 31.12.20Х1	31.12.20Х1
4.	с 01.01.20Х2 по 31.03.20Х2	31.03.20Х2
5.	с 01.04.20Х2 по 30.06.20Х2	30.06.20Х2
6.	с 01.07.20Х2 по 30.09.20Х2	30.09.20Х2
7.	с 01.10.20Х2 по 31.12.20Х2	31.12.20Х2