Положение Центрального банка Российской Федерации от 04.09.2015 № 490-П

10603        810                50 000-00

10610        810                10 000-00

50705        810             8 000 000-00

50727        810                50 000-00

61701        810                10 000-00

Отражение в бухгалтерском учете отрицательной переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, за первый квартал 20Х2 года (в данном порядке переоценка отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

                                оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     10603         50 000-00

Кредит счета №    50727         50 000-00

и одновременно

                                оборот по счету (руб.)

Дебет счета №      10605⁹           100 000-00

Кредит счета №     50722¹⁰          100 000-00

Справочно:         № чета       оборот по счету (руб.)

                   10605          100 000-00

                   10610           10 000-00

                   50705        8 000 000-00

                   50722          100 000-00

                   61701           10 000-00

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года:

(в рублях)

Номер счета	Для целей бухгалтерского учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогообла-гаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы
1	2	3	4	5
50705	8 000 000	8 000 000	0	0
50722	100 000	0	0	100 000
Итого

или

7 900 00012

8 000 00013

0

100 000

Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
6	7	8	9
0	0	0	0
0	0	0	20 00011
0	0	0	20 000

0

0

0

20 00014

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 10 000 рублей¹⁵ и (увеличение) отложенного налогового актива в размере 20 000 рублей¹⁶.

Отражение в бухгалтерском учете отложенного налогового актива в добавочном капитале не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20Х2 года (используются счета № 61701 “Отложенное налоговое обязательство” и № 10610 “Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль” в связи с наличием на них остатка):

                                оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     61701         30 000-00

Кредит счета №    10610         30 000-00

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

                                оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     10610         20 000-00

Кредит счета №    10609         20 000-00

и одновременно

Дебет счета №     61702         20 000-00

Кредит счета №    61701         20 000-00

Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации.

Отражение в бухгалтерском учете в добавочном капитале не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20Х2 года:

изменения отложенного налогового обязательства:

                                оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     61701         10 000-00

Кредит счета №    10610         10 000-00

изменения отложенного налогового актива:

                                оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     61702         20 000-00

Кредит счета №    10609         20 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

10603        810               100 000-00

10609        810                20 000-00

50705        810             8 000 000-00

50722        810               100 000-00

61702        810                20 000-00

Справедливая стоимость долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по состоянию на 25 апреля 20Х2 года составила 7 870 000 рублей.

25 апреля 20Х2 года организация продала долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи (акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг), по стоимости в размере 7 870 000 рублей.

Доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются в общеустановленном порядке в общей налоговой базе (пункт 21 статьи 280 Налогового кодекса).

Отражение в бухгалтерском учете реализации долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по состоянию на 25 апреля 20Х2 года:

отражение переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:

                               оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     10605        30 000-00

Кредит счета №    50722        30 000-00

отнесение на счет выбытия (реализации) ценных бумаг балансовой стоимости долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:

                               оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     61210¹⁷          8 000 000-00

Кредит счета №    50705        8 000 000-00

отнесение на счет выбытия (реализации) ценных бумаг отрицательной переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:

                               оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     50722        130 000-00

Кредит счета №    61210        130 000-00

получение денежных средств в результате реализации долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:

                              оборот по счету (руб.)

Дебет счетов по учету

денежных средств и расчетов   7 870 000-00

Кредит счета №    61210       7 870 000-00

отражение отрицательной переоценки на счетах по учету финансового результата в связи с реализацией долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:

                               оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     71802        130 000-00

Кредит счета №    10605        130 000-00

Справочно:       № счета       остаток по счету (руб.)

                  10609         20 000-00

                  61702         20 000-00 

                  71802        130 000-00

По оценкам руководства организации, в 20Х3 году планируется получение достаточной налогооблагаемой прибыли, что является достаточным основанием для признания отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку. В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах перенос убытка на будущее может быть осуществлен организацией в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (пункт 2 статьи 283 Налогового кодекса).

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х2 года:

                                                 (в рублях)

Номер счета	Для целей Бухгалтерс-кого учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогообла-гаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы
1	2	3	4	5
Операция	0	130 000	0	130 000

Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы		Отложенные налоговые активы по перенесенным на будущее убыткам
Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочно-го капитала	активы	Отнесенные на счета по учету добавочно-го капитала
6	7	8	9
0	0	0	0	26 00018

Операция по реализации долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, с получением убытка приводит к налоговым последствиям в последующих отчетных периодах.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива, отражаемого на счетах по учету добавочного капитала, в размере 20 000¹⁹ рублей и (увеличение) отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку в размере 26 000 рублей²⁰.

Отражение в бухгалтерском учете изменения (уменьшения) отложенного налогового актива, отражаемого на счетах по учету добавочного капитала, не позднее 30 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20Х2 года:

                              оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     10609       20 000-00

Кредит счета №    61702       20 000-00

Отражение в бухгалтерском учете изменения (увеличения) отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку не позднее 30 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20Х2 года:

                              оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     61703       26 000-00

Кредит счета №    71903       26 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

61703        810                 26 000-00

71802        810                130 000-00

71903        810                 26 000-00

В 20Х3 году организацией была получена достаточная налогооблагаемая прибыль, в отношении которой можно погасить убыток, полученный в 20Х2 году.

Справочно:       № счета       остаток по счету (руб.)

                  61703        26 000-00

Отражение в бухгалтерском учете изменения (уменьшения) отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20Х3 год:

                               оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     72902        26 000-00

Кредит счета №    61703        26 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20Х3 года:

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

72902        810                26 000-00

Остаток по счету № 729 “Налог на прибыль прошлого года” представлен до его переноса на счет № 708 “Прибыль (убыток) прошлого года”.

________________________

¹ Счет № 50727 “Переоценка долевых ценных бумаг кредитных организаций - положительные разницы”.

² Счет № 10603 “Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи”.

³ Счет № 50705 “Долевые ценные бумаги кредитных организаций”.

⁴ Расчет: 50 000 руб. х 20% = 10 000 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).

⁵ Расчет: 8 000 000 руб. + 50 000 руб. = 8 050 000 руб. Расчет: 8 000 000 руб. + 0 руб. = 8 000 000 руб.

⁶ Расчет: 50 000 руб. х 20% = 10 000 руб.

⁷ Расчет: 10 000 руб. - 0 руб. = 10 000 руб.

⁸ Счет № 10605 “Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи”. '

⁹ Счет № 50722 “Переоценка долевых ценных бумаг кредитных организаций - отрицательные разницы”.

¹¹ Расчет: 100 000 руб. х 20% = 20 000 руб.

¹² Расчет: 8 000 000 руб. -100 000 руб. = 7 900 000 руб.   

¹³ Расчет: 8 000 000 руб. - 0 руб. = 8 000 000 руб.

¹⁴ Расчет: 100 000 руб. х 20% = 20 000 руб.

¹⁵ Расчет: 0 руб. -10 000 руб. = -10 000 руб.

¹⁶ Расчет: 20 000 руб. - 0 руб. = 20 000 руб.

¹⁷Счет № 61210 “Выбытие (реализация) ценных бумаг”.

¹⁸Расчет: 130 000 руб. х 20% = 26 000 руб.

¹⁹Расчет: 0 руб. - 20 000 руб. = - 20 000 руб.

²⁰Расчет: 26 000 руб. - 0 руб. = 26 000 руб.

Приложение 4

к Положению Банка России

от 4 сентября 2015 года № 490-П

“Отраслевой стандарт бухгалтерского учета

отложенных налоговых обязательств

и отложенных налоговых активов

некредитными финансовыми организациями”

Порядок бухгалтерского учета

отложенного налога на прибыль при изменении

налоговой ставки по налогу на прибыль

По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: “20Х1” – текущему году, “20Х2” – году, следующему за годом 20Х1, и так далее.

Организация рассчитывает отложенный налог на прибыль за 20Х2 год по действующей налоговой ставке по налогу на прибыль в размере 20%.

В конце 20Х2 года приняты поправки к Налоговому кодексу, в соответствии с которыми с 1 января 20Х3 года будет действовать новая налоговая ставка в размере 18%.

Справочно:       № счета       остаток по счету (руб.)

                 10610         160 000-00

                 61701         200 000-00

                 61703          10 000-00

                 72902          30 000-00¹

В связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль производится расчет изменения (уменьшения) отложенного налогового обязательства в размере 20 000 рублей² и (уменьшения) отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку в размере 1 000 рублей³.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенных налогов в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20Х2 год:

отложенного налогового обязательства на счетах по учету добавочного капитала:

                              оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     61701       16 000-00⁴

Кредит счета №    10610       16 000-00

отложенного налогового обязательства на счетах по учету финансового результата:

                              оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     6170        4 000-00⁵

Кредит счета №    72902       4 000-00

отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку:

                               оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     72902        1 000-00

Кредит счета №    61703        1 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20Х2 года:

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

10610       810                 144 000-00

61701       810                 180 000-00

61703       810                   9 000-00

72902       810                  27 000-00

____________________________

¹Расчет: 40 000 руб. -10 000 руб. = 30 000 руб.

²Расчет: 200 000 руб. х 18% : 20% = 180 000 руб.; 200 000 руб. -180 000 руб. = 20 000 руб.

³Расчет: 10 000 руб. х 18% : 20% = 9 000 руб.; 10 000 руб. - 9 000 руб. = 1 000 руб.

⁴Расчет: 160 000 руб. - (160 000 руб. х 18 : 20) = 16 000 руб.

⁵Расчет: 20 000 руб. -16 000 руб. = 4 000 руб.