Положение Центрального банка Российской Федерации от 04.09.2015 № 490-П

⁶⁷  Расчет: 1 395 000 руб. -1 200 000 руб. = 195 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 23 820 000 руб. -23 820 000 руб. = 0 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.

⁶⁸  Расчет: 1 575 000 руб. х 3 мес. = 4 725 000 руб.

⁶⁹ Расчет: 156 000 000 руб. х 20% = 31 200 000 руб.

⁷⁰  Расчет: 168 750 000 руб. + 3 750 000 руб. = 172 500 000 руб.; амортизация за три месяца -1 250 000 руб. х 3 мес. = 3 750 000 руб.

⁷¹   Расчет: 44 850 000 руб. х 20% = 8 970 000 руб., в т.ч. 7 380 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 1 590 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, аналогичен порядку расчета за первый квартал 20X3 года.

⁷²  Расчет: 31 200 000 руб. - 7 380 000 руб. = 23 820 000 руб.

⁷³  Расчет: 756 000 000 руб. - 217 350 000 руб. = 538 650 000 руб.

⁷⁴  Расчет: 600 000 000 руб. -172 500 000 руб. = 427 500 000 руб.

⁷⁵  Расчет: 111 150 000 руб. х 20% = 22 230 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 119 100 000 руб. х 20% = 23 820 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 7 950 000 руб. х 20% = 1 590 000 руб. - на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, аналогичен порядку расчета за первый квартал 20X3 года.

⁷⁶  Расчет: 1 590 000 руб. -1 395 000 руб. = 195 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 23 820 000 руб. -23 820 000 руб. = 0 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.

⁷⁷ Расчет: 1 575 000 руб. х 3 мес. = 4 725 000 руб.

⁷⁸ Расчет: 156 000 000 руб. х 20% = 31 200 000 руб.

⁷⁹ Расчет: 172 500 000 руб. + 3 750 000 руб. = 176 250 000 руб.; амортизация за три месяца -1 250 000 руб. х 3 мес. = 3 750 000 руб.

⁸⁰  Расчет: 45 825 000 руб. х 20% = 9 165 000 руб., в том числе 7 380 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 1 785 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, аналогичен порядку расчета за первый квартал 20X3 года.

⁸¹   Расчет: 31 200 000 руб. - 7 380 000 руб. = 23 820 000 руб.

⁸²  Расчет: 756 000 000 руб. - 222 075 000 руб. = 533 925 000 руб.

⁸³  Расчет: 600 000 000 руб. -176 250 000 руб. = 423 750 000 руб.

⁸⁴  Расчет: 110 175 000 руб. х 20% = 22 035 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 119 100 000 руб. х 20% = 23 820 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 8 925 000 руб. х 20% = 1 785 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, аналогичен порядку расчета за первый квартал 20X3 года.

⁸⁵  Расчет: 1 785 000 руб. -1 590 000 руб. = 195 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 23 820 000 руб. -23 820 000 руб. = 0 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.

⁸⁶ Расчет: 1 575 [1]000[1] руб. х 2 мес. = 3 150 [1]000[1] руб.

⁸⁷ Счет № 61209 “Выбытие (реализация) имущества”.

⁸⁸ Счет № 71801 “Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности”.

⁸⁹ Счет № 10801 “Нераспределенная прибыль”.

⁹⁰ Расчет: 0 руб. - (23 820 000 руб. -1 785 000 руб.) = - 22 035 000 руб.

Приложение 2

к Положению Банка России

от 4 сентября 2015 года № 490-П

“Отраслевой стандарт бухгалтерского учета

отложенных налоговых обязательств

и отложенных налоговых активов

некредитными финансовыми организациями”

Порядок бухгалтерского учета отложенного

налога на прибыль в связи с переоценкой

основного средства и его последующей

реализацией с получением убытка

По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: “20Х1” – текущему году, “20Х2” – году, следующему за годом 20Х1, и так далее.

В настоящем порядке используются данные порядка, приведенного в приложении 1 к настоящему Положению, в отношении операций за период с 31.12.20Х1 по 30.09.20Х3.

Вопросы налогообложения налогом на добавленную стоимость в данном порядке не рассматриваются.

30 июня 20Х4 года организация продала основное средство по цене реализации в размере 395 000 000 рублей. Стоимость основного средства за вычетом накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета по состоянию на 30 июня 20Х4 года составила 398 750 000 рублей¹. Разница между сроком полезного использования основного средства и фактическим сроком его эксплуатации до реализации составила 27 лет 6 месяцев (40 лет минус 12 лет 6 месяцев), или 330 месяцев.

По законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (пункт 3 статьи 268 Налогового кодекса).

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 30 сентября 20Х3 года:

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

10601       810          119 1000 000-00   

10610       810            23 820 000-00

60401       810           756 000 000-00

60414       810           222 075 000-00

61701       810            22 035 000-00

71802       810            14 175 000-00

71903       810               585 000-00

Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за четвертый квартал 20X3 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

                                 оборот по счету (руб.)

Дебет счета №      71802         4 725 000-00

Кредит счета №     60414         4 725 000-00²

С учетом переоценки, проведенной организацией на конец отчетного года, стоимость объекта основных средств без учета накопленной амортизации составила 580 000 000 рублей. Сумма переоценки (уценки) стоимости указанного объекта основных средств не учитывается для целей налогового учета (абзац шестой пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса).

Отражение в бухгалтерском учете уценки в результате переоценки основного средства и уменьшения амортизации основного средства в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 20Х3 год:

уменьшение амортизации объекта основных средств в результате уценки:

                                 оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     60414          52 800 000-00³

Кредит счета №    10601          52 800 000-00

и одновременно уменьшение стоимости объекта основных средств в результате уценки:

                                   оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     10601            171 900 000-00⁴

Кредит счета №    60401            171 900 000-00

отнесение на расход суммы превышения уценки объекта основных средств над остатком на счете по учету прироста стоимости имущества при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок):

                                    оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     72802             4 100 000-00⁵

Кредит счета №    60401             4 100 000-00

Справочно:         № чета        оборот по счету (руб.)

                   10610         23 820 000-00

                   60401        580 000 000-00

                   60414        174 000 000-00

                       61701         22 035 000-00

                   72802         23 000 000-00⁶

                   72903            585 000-00

Остатки по счетам № 718 “Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности” и № 719 “Налог на прибыль” перенесены на счета № 728 “Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности прошлого года” и № 729 “Налог на прибыль прошлого года” соответственно.

Ежемесячная амортизация с учетом произведенной переоценки (уценки) основного средства составляет 1 208 333 рубля⁷.

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X3 года:

 (в рублях)

Номер счета	Для целей бухгалтерского учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогообла-гаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы
1	2	3	4	5
60401	580 000 000	600 000 000	0	20 000 000
60414	174 000 000	180 000 0009	6 000 000	0
Итого

или

406 000 00012

420 000 00013

0

14 000 000

Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
6	7	8	9
0	0	4 000 0008	0
1 200 00010	0	0	0
0	0	2 800 00011	0

0

0

2 800 00014

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х3 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 23 820 000 рублей¹⁵ и (увеличение) отложенного налогового актива в размере 1 015 000 рублей¹⁶.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства и отложенного налогового актива в связи с начисленной амортизацией и уценкой в результате переоценки основного средства в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X3 год:

в добавочном капитале:

                                  оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     61701           23 820 000-00

Кредит счета №    10610           23 820 000-00

на счетах по учету финансового результата (используется счет № 61701 “Отложенное налоговое обязательство” в связи с наличием на нем остатка):

                                  оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     61701           1 015 000-00

Кредит счета №    72903           1 015 000-00

и одновременно перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

                                  оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     61702           2 800 000-00

Кредит счета №    61701           2 800 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20X3 года:

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

60401        810           580 000 000-00

60414        810           174 000 000-00

61702        810             2 800 000-00

72802        810            23 000 000-00

72903        810             1 600 000-00

Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за первый квартал 20Х4 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

                                 оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     71802          3 625 000-00

Кредит счета №    60414          3 625 000-00¹⁷

Справочно:        № чета         оборот по счету (руб.)

                  60401          580 000 000-00

                  60414          177 625 000-00

                  61702            2 800 000-00

                  71802            3 625 000-00

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х4 года:

(в рублях)

Номер счета	Для целей бухгалтерского учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогообла-гаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы
1	2	3	4	5
60401	580 000 000	600 000 000	0	20 000 000
60414	177 625 000	183 750 00019	6 125 000	0
Итого

или

402 375 00022

416 250 00023

0

13 875 000

Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
6	7	8	9
0	0	4 000 00018	0
1 225 00020	0	0	0
0	0	2 775 00021	0

0

0

2 775 00024

0

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х4 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х3 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 25 000 рублей²⁵.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20Х4 года:

                                 оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     71902          25 000-00

Кредит счета №    61702          25 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

60401        810           580 000 000-00

60414        810           177 625 000-00

61702        810             2 775 000-00

71802        810             3 625 000-00

71902        810                25 000-00

Отражение в бухгалтерском учете реализации основного средства 30 июня 20Х4 года: отражение начисленной амортизации по объекту основных средств за второй квартал 20Х4 года:

                                оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     71802         3 625 000-00

Кредит счета №    60414         3 625 000-00²⁶

перенос на счет выбытия (реализации) имущества стоимости основного средства:

                                оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     61209         580 000 000-00

Кредит счета №    60401         580 000 000-00

перенос на счет выбытия (реализации) имущества амортизации основного средства:

                                оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     60414         181 250 000-00

Кредит счета №    61209         181 250 000-00

поступление денежных средств от реализации основного средства:

                                оборот по счету (руб.)

Дебет счетов по учету

денежных средств и расчетов     395 000 000-00

Кредит счета №    61209         395 000 000-00

отражение финансового результата от реализации основного средства:

                                оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     71802         3 750 000-00

Кредит счета №    61209         3 750 000-00

Справочно:        № чета        оборот по счету (руб.)

                  61702         2 775 000-00

                  71802        11 000 000-00²⁷